Приказ о переводе материалов в товары

Приказ, который защитит перевод основного средства в товары и снизит налог на имущество

30 сентября 2009 15086

Популярное по теме

Как документ позволит сэкономить. Нередко компания вынуждена платить налог на имущество по основным средствам, которые фактически не используются и которые она планирует продать. Особенно это актуально в условиях финансового кризиса.

Чтобы избежать налоговых потерь, некоторые компании переводят такие объекты основных средств в категорию «Товары». Логика проста. Раз объект не способен приносить выгоду в будущем и выставлен на продажу, он не отвечает критериям пункта 4 ПБУ 6/01 «Учет основных средств» (утвержденного приказом Минфина России от 30.03.01 № 26н) и статьи 256 НК РФ. Следовательно, он не должен учитываться в составе ОС.

Напомним, что согласно пункту 1 статьи 374 НК РФ, налог на имущество начисляется по данным именно бухгалтерского учета.

Другая причина для перевода – если актив не используется, налоговики могут не признать расходы, связанные с ним, в налоговом учете. В том числе это касается и амортизационных отчислений. Ведь получается, что подобные затраты произведены не для осуществления деятельности, направленной на получение дохода (п. 1 ст. 252 НК РФ). Конечно, если компания прибыльная, то можно обойтись без перевода и отстоять расходы. Но если организация отражает убытки, то такая процедура не приведет к налоговым потерям.

Еще один вариант, правда, не очень выгодный – основное средство можно перевести на консервацию сроком более трех месяцев. Но в таком случае компания теряет амортизационные расходы (п. 3 ст. 256 НК РФ) и при этом вынуждена продолжать платить налог на имущество (п. 63 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных приказом Минфина России от 13.10.03 № 91н, п. 3 ст. 256 и п. 1 ст. 374 НК РФ). Аналогичное мнение высказано в письме Минфина России от 15.05.06 № 03-06-01-04/101. Поэтому перевод актива в товары выгоднее, чем консервация.

Следует отметить, что при переводе основного средства в товары риск предъявления претензий почти гарантирован. Дело в том, что в бухгалтерском учете такие операции не предусмотрены. По мнению Минфина России, объект классифицируется первоначально в момент его признания в бухгалтерском учете, и его перевод из одной категории в другую невозможен (письмо от 19.12.06 № 07-05-06/302). Якобы такие объекты можно только списать со счетов бухгалтерского учета при их продаже, ликвидации или ином выбытии.

Но все же в практике есть примеры, когда организация успешно воспользовалась таким способом. К примеру, в постановлении от 27.01.09 № А65-9168/2008 Федеральный арбитражный суд Поволжского округа установил, что перевод был оправдан. Причина – основные средства не использовались в связи с отсутствием объема работ и необходимости их использования в дальнейшем. Одним из документов, подтверждающих правомерность перевода активов в категорию товаров, был приказ руководителя. Аналогичные выводы содержатся в постановлении Федерального арбитражного суда Центрального округа от 04.07.08 № А48-3994/07-14.

В каком виде составляется. В форме приказа руководителя компании. Ведь отсутствие способности приносить выгоду в будущем может признать только он – возможно, на основании заключения назначенной им комиссии. Необходимо, чтобы из текста приказа можно было сделать однозначный вывод о необходимости и целесообразности такого перевода.

Что обязательно должно быть в документе. Во-первых, необходимо указать, что имущество не используется в текущей деятельности. Причиной может быть, например, спад производства, отсутствие заказов или перепрофилирование деятельности.

Далее необходимо отметить, почему компании невыгодно дальнейшее использование объекта. Тут можно сослаться, в частности, на заключение внутренних специалистов о неэффективности использования активов, на решение общего собрания участников об изменении основных направлений деятельности. Подобные документы можно приложить к приказу.

Не лишним будет распоряжение о создании комиссии для определения целесообразности дальнейшего использования объекта основных средств. В ней обязательно должны участвовать главный бухгалтер, а также лица, на которых возложена ответственность за сохранность объектов основных средств (п. 77 Методических указаний по учету основных средств). Формирование комиссии может быть предусмотрено в том же приказе об изменении назначения объекта.

В распоряжении важно указать, что переводимое в категорию товаров имущество выставляется на продажу. При этом можно распорядиться о размещении рекламы, например, в интернете.

Дополнительные меры безопасности. Возможность такого перевода можно прописать в учетной политике организации. При этом не лишней будет ссылка на пункт 29 ПБУ 6/01 «Учет основных средств», согласно которому перечень случаев выбытия объекта основных средств является открытым, и на пункт 7 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации», указывающий на право дополнять перечень бухгалтерских операций самостоятельно.

Отметим, что при переводе объекта ОС в товары руководствоваться следует именно ПБУ 6/01, поскольку оно имеет приоритет перед Методическими указаниями по учету основных средств, которые рекомендуют списывать объект только при прекращении действия всех условий признания объекта основным средством, а не какого-то одного.

Перевод материала в товар для дальнейшей продажи

У нас ООО, торгуем дизтопливом. В 2013г. купили дизтопливо и оприходовали его на 10 счет (на собственные нужды, у нас 2 бензовоза). В 3-ем кв. 2014г. решили продать некоторую часть из этого дизтоплива как товар. Сделали проводки:

Д 41 — К 10 — документ «Комплектация номенклатуры»
Д 90.02 — К 41
Д 62.01- К 90.01
Д 90.03 — К 68.02
При продаже выписали УПД.

Подскажите, пожалуйста, корректны ли проводки (ОСОБЕННО ПЕРВАЯ, т. к. если ее сформировать, то получается , что сумма транспортных расходов завышена, т.к. они списываются пропорционально остатку товара на складе, который был занижен путем отнесения дизтоплива на 10 счет) и как правильно документально все оформить (достаточно УПД и Комплектации номенклатуры)?

Цитата (kreveton): Здравствуйте!

У нас ООО, торгуем дизтопливом. В 2013г. купили дизтопливо и оприходовали его на 10 счет (на собственные нужды, у нас 2 бензовоза). В 3-ем кв. 2014г. решили продать некоторую часть из этого дизтоплива как товар. Сделали проводки:

Д 41 — К 10 — документ «Комплектация номенклатуры»
Д 90.02 — К 41
Д 62.01- К 90.01
Д 90.03 — К 68.02
При продаже выписали УПД.

Подскажите, пожалуйста, корректны ли проводки (ОСОБЕННО ПЕРВАЯ, т. к. если ее сформировать, то получается , что сумма транспортных расходов завышена, т.к. они списываются пропорционально остатку товара на складе, который был занижен путем отнесения дизтоплива на 10 счет) и как правильно документально все оформить (достаточно УПД и Комплектации номенклатуры)?

В принципе, такая проводка (Дт 41 — Кт 10) может иметь место, но Планом счетов такая корреспонденция не предусмотрена.

Если у Вас есть сомнения по поводу продажи материалов, как товара, советую продавать это дизтопливо не как товар, а как материалы.
Тогда и на 41-й переводить не понадобится.
А проводки аналогичные, только с 10-го и через 91-й:
Дт 62 — Кт 91.1
Дт 91.2 — Кт 10
Дт 91.3 — Кт 68
и т.п.

Если товар превращается в материалы

Организация торгует беговыми дорожками. Поскольку импортировать запчасти для них экономически невыгодно, организация собирается самостоятельно разбирать на запчасти часть дорожек, ввезенных ранее как товар. Полученные запчасти будут либо проданы, либо использованы для ремонта. Какими документами нужно оформить такую операцию и какими бухгалтерскими проводками отразить?

Документальное оформление

В соответствии с п. 1 ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее — Федеральный закон N 129-ФЗ) все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Согласно п. 2 ст. 9 Федерального закона N 129-ФЗ первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать обязательные реквизиты, перечисленные в п. 2 ст. 9 Федерального закона N 129-ФЗ.

Решение об изменении цели использования товаров (беговых дорожек), на наш взгляд, целесообразно оформить приказом руководителя. Передачу беговых дорожек (товаров) подразделению, которое будет осуществлять их разборку, необходимо оформить накладной. Полагаем, что в данном случае организацией может быть использована унифицированная форма N ТОРГ-13 «Накладная на внутреннее перемещение, передачу товаров, тары», утвержденная постановлением Госкомстата России от 25.12.1998 N 132.

Кроме того, полагаем, что организации потребуется составить акт о разборке беговых дорожек, на основании которого будут установлены количество и номенклатура полученных запчастей, подлежащих оприходованию. Унифицированной формы такого акта не существует, поэтому организация вправе разработать и утвердить ее самостоятельно. Первичным документом для оприходования полученных запасных частей, по нашему мнению, может являться приходный ордер (форма N М-4), утвержденный постановлением Госкомстата России от 30.10.1997 N 71а.

Читайте так же:  Промышленная земля налог

Бухгалтерский учет

Расходы по разукомплектации товаров (беговых дорожек) относятся к расходам по обычным видам деятельности согласно п. 5 ПБУ 10/99 «Расходы организации». В бухгалтерском учете такие расходы отражаются по дебету счета учета затрат в корреспонденции с кредитом соответствующих счетов в зависимости от вида расходов, например, 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и прочие.

Полученные после разборки запчасти необходимо учесть в составе материально-производственных запасов (п. 2 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов»). При этом п. 64 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н, установлено, что фактическая себестоимость материалов при их изготовлении силами организации определяется исходя из фактических затрат, связанных с производством данных материалов. Учет и формирование затрат на производство материалов осуществляется организацией в порядке, установленном для определения себестоимости соответствующих видов продукции. Этот порядок должен быть закреплен в учетной политике предприятия.

Таким образом, полученные в результате разборки запчасти подлежат оприходованию не по рыночной цене, а исходя из фактических затрат, связанных с их получением (изготовлением). Иначе говоря, следует сложить все расходы, произведенные организацией (стоимость дорожек, зарплату рабочих с начислениями, другие расходы, непосредственно связанные с разборкой товаров), и полученную сумму распределить на стоимость запчастей.

Считаем, что в бухгалтерском учете перевод товаров в состав материально-производственных запасов будет отражен следующими записями:

Дебет 20 Кредит 41
— беговые дорожки переданы на разборку (накладная);

Дебет 20 Кредит 70, 69
— отражены расходы по разборке беговых дорожек;

Дебет 10, субсчет «Запасные части» Кредит 20
— оприходованы запасные части, полученные в результате разборки беговых дорожек.

Следует отметить, что существует мнение, согласно которому, если организация купила товары для перепродажи, но впоследствии решила использовать их для собственных нужд, учетная стоимость товаров списывается со счета 41 на счет 10, а затем на соответствующие счета учета затрат. Иными словами, первой делается запись:

Дебет 10, субсчет «Сырье и материалы» Кредит 41
— беговые дорожки переведены в состав материалов.

Полагаем, что использование такой записи несколько некорректно, поскольку не отражает реального движения товара и увеличивает документооборот. Дело в том, что в бухгалтерском учете должны отражаться только факты хозяйственной деятельности. На практике предлагаемая запись отражает перевод товаров в материалы только «на бумаге», формально. По факту же никакой хозяйственной операции, скорее всего, не происходит, товары сразу передаются в разборку, минуя склад запасных частей, передача происходит между лицами, материально ответственными за товар, и лицами, отвечающими за разборку.

Но, поскольку правилами бухгалтерского учета порядок отражения операций, связанных с переводом товаров в состав материалов, не урегулирован, считаем, что организация может выбрать один из предложенных методов, закрепив его в учетной политике.

Рекомендуем дополнительно ознакомиться с материалами, представленными в системе ГАРАНТ:

— Что делать, если товар «превратился» в материал или основное средство (М. Голубева, «Деловой Орел», N 20, май 2008 г.);

— Учет запчастей при разборке техники, бывшей в употреблении (В.С. Иванов, «Налоговый учет для бухгалтера», N 9, сентябрь 2008 г.);

— Автосервис поставил свои запчасти (Т. Аверина, «Практическая бухгалтерия», N 9, сентябрь 2005 г.);

— Вопрос: Организация применяет общую систему налогообложения. Вид деятельности — оптовая торговля. Все, что приходило на склад, организация приходовала на счет 41.01, но руководитель принял решение осуществлять новый вид деятельности — передавать сырье и материалы на переработку для изготовления продукции. Осуществлен перевод товара со счета 41.01 на счет 10. Материалы, как давальческое сырье, отпускаются для выпуска продукции. Правомерно ли это, какими документами нужно оформить данную операцию? Некоторые товары на складах, ранее учтенные на счете 41.01, организация планирует сдавать в аренду. На какие счета бухгалтерского учета их необходимо перевести? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, апрель 2009 г.).

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
член Палаты налоговых консультантов Степовая Яна

Ответ проверил:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
профессиональный бухгалтер Волкова Юлия

25 сентября 2009 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг. Для получения подробной информации об услуге обратитесь к обслуживающему Вас менеджеру.

Приказ о переводе материалов в товары

В деятельности организации может возникнуть ситуация, когда необходимо изменить цель использования ранее приобретенных товаров.

В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (утв. приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н):

на счете 41 «Товары» учитываются товарно-материальные ценности, приобретенные для последующей продажи;

на счете 10 «Материалы» учитываются: сырье, материалы, запасные части, инвентарь и хозяйственные принадлежности.

В случае изменения цели использования ранее приобретенные товары переводятся в состав производственных запасов (Дт 10 Кт 41).

При принятии хозяйствующим субъектом решения об изменении цели использования товаров оформляется приказ руководителя, а материальные ценности перемещаются по накладной (например, по форме ТОРГ-13).

Стоимость товаров, переводимых в состав материалов, определяется одним из способов, указанных в п. 16 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» (утв. приказом Минфина России от 09.06.2001 № 44н), который необходимо отразить в учетной политике организации.

Поскольку правилами бухгалтерского учета порядок отражения операций, связанных с переводом товаров в состав материалов, не урегулирован, организация может также закрепить в учетной политике порядок оформления таких операций.

В связи с вышеизложенным в справочник добавлена новая практическая статья:

  • «Перевод товаров в состав материалов» — рассматривается пример, в котором организация приобретает товары у поставщика для последующей перепродажи. В дальнейшем принимается решение о смене цели использования данного товара и он переводится в состав сырья.

Другие новости справочника см. здесь

Информационная система 1С:ИТС обновляется каждый день. Не пропускайте последние новости – подпишитесь на бесплатную рассылку сайта.

  • актуальность: десятки экспертов ежедневно мониторят изменения законодательства и судебную практику;
  • право выбора: вы подписываетесь только на те категории новостей, которые хотите получать;
  • экономию денег и времени: рассылка бесплатная, независимо от наличия договора 1С:ИТС и вам не нужно отбирать новости самим;
  • конфиденциальность: ваш e-mail не передается третьим лицам;
  • сохранность: все самое важное остается в вашей почте, а не теряется в дебрях Интернета.

Чтобы подписаться на новости или изменить содержимое рассылки, укажите Ваш почтовый адрес

Товар купили для продажи, но оставили для себя

Компания приобрела для перепродажи офисную технику, но затем решила использовать ее для собственных нужд. Такое решение привело к так называемой переквалификации активов, то есть в учете вместо покупных товаров появляются основные средства. Имеет смысл изучить, какими же будут последствия в бухгалтерском и налоговом учете.

Положения по бухгалтерскому учету основных средств и материально-производственных запасов (далее — МПЗ) не содержат запрета на перевод активов из одной категории в другую (ПБУ 5/01, ПБУ 6/01). Поэтому компания может использовать для собственных нужд имущество, ранее приобретенное для продажи и отраженное на счете 41. Такое решение фиксируется приказом или распоряжением руководителя компании.

Списание стоимости товаров со счета 41 «Товары» на счет 08 «Вложения во внеоборотные активы» субсчет «Приобретение объектов основных средств» либо счет 10 «Материалы» оформляется бухгалтерской справкой или Актом о переводе актива из состава товаров в состав основных средств (материалов).

Унифицированная форма такого акта ведомствами не утверждена. Поэтому компании нужно самостоятельно разработать удобную форму и закрепить ее в учетной политике (п. 4 ПБУ 1/2008).

При переквалификации активов могут возникнуть сложности, в частности:

  • с определением первоначальной стоимости основного средства или МПЗ;
  • с моментом принятия НДС по приобретенным товарам к вычету.

Определяем первоначальную стоимость актива

На практике компании устанавливают в учетной политике разные принципы формирования первоначальной стоимости основных средств и покупных товаров. При переквалификации товара, к примеру, в основное средство бухгалтер должен эти принципы сравнить.

ООО «Стиль» специализируется на оптовой продаже офисной техники. В сентябре 2011 года часть предназначенных для реализации товаров фирма использовала для собственных нужд. Это принтер и сканер, которые установили в отделе рекламы. Стоимость принтера HP DesignJet — 200 000 руб., стоимость сканера НР ScanJet — 16 200 руб.

В бухгалтерском учете будут отражены такие операции:

Дт 08 Кт 41 200 000 руб. – принтер HP DesignJet переведен в состав вложений во внеоборотные активы;

Дт 10 Кт 41 16 200 руб. – сканер планшетный НР ScanJet отражен в составе материально-производственных запасов.

Например, согласно учетной политике затраты на доставку не включаются в стоимость товара. А в стоимости основного средства учитываются все расходы, связанные с его приобретением, сооружением, изготовлением и доведением до состояния, пригодного к эксплуатации, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (п. 8 ПБУ 6/01, п. 1 ст. 257 НК РФ). Значит, если стоимость доставки сразу не включена в стоимость товара, нужно найти сведения о расходах на доставку той партии, в которой товар поступил для нужд компании. Если стоимость доставки можно определить, то ее часть, приходящуюся на товар, включают в первоначальную стоимость основного средства. Об этом нужно помнить, поскольку стоимость основных средств формирует базу по налогу на имущество.

Читайте так же:  Как проходит независимая экспертиза после дтп

НУЖНО ЛИ ВОССТАНАВЛИВАТЬ НДС ПРИ ПЕРЕКВАЛИФИКАЦИИ АКТИВА

Многие судебные решения подтверждают, что право на вычет НДС не зависит от счета, на котором учтено имущество. Такая точка зрения приведена, к примеру, в постановлении ФАС Центрального округа от 07.04.2011 № А54-1904/2010С3.

Наша компания ведет только облагаемую НДС деятельность, поэтому при оприходовании имущества мы принимаем НДС к вычету, а при переквалификации актива налог не восстанавливаем.

ООО «Старт» в сентябре 2011 года приобрела для перепродажи 10 ксероксов по цене 50 000 руб. (в том числе НДС — 9000 руб.) каждый. Расходы на доставку этой партии ксероксов составили 20 000 руб. (без НДС).

В октябре 2011 года один ксерокс передали в бухгалтерию.

Расходы на доставку товаров ООО «Старт» согласно своей учетной политике и в бухгалтерском, и в налоговом учете отражает в составе издержек обращения. Определим первоначальную стоимость переданного в бухгалтерию ксерокса.

Расходы на доставку ксерокса, переводимого в состав основных средств, составят 2000 руб. (20 000 / 10 шт.).

Поэтому в III квартале 2011 года компания в налоговом учете уменьшит расходы на доставку ксероксов, приходящиеся на остаток нереализованных товаров, на 2000 руб. Первоначальная стоимость основного средства (ксерокса) будет равна 43 000 руб. (50 000 — 9000 + 2000). В бухгалтерском учете ООО «Старт» сделает следующие проводки:

Дт 08 Кт 41 41 000 руб. — приобретенный в качестве товара ксерокс переведен в состав вложений во внеоборотные активы;

Дт 08 Кт 44 2000 руб. — расходы на доставку ксерокса учтены в его стоимости;

Дт 01 Кт 08 43 000 руб. — ксерокс учтен в составе основных средств.

Оформляем переквалификацию

Во-первых, оформляется требование-накладная по форме № М-11 на передачу имущества со склада в подразделение компании (утв. постановлением Госкомстата России от 30.10.1997 № 71а).

Во-вторых, составляется акт приема-передачи основного средства по форме № ОС-1 и оформляется инвентарная карточка по форме № ОС-6 (утв. постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 № 7).

В-третьих, составляется бухгалтерская справка-расчет о формировании первоначальной стоимости основного средства.

Налоговые последствия операции

НДС. По мнению Минфина России, по приобретенным основным средствам право на вычет появляется только после отражения имущества на счете 01 (письмо Минфина России от 02.08.2010 № 03-07-11/330).

Поэтому, если приобретенные и отраженные на счете 41 товары переводятся в состав основных средств, то ранее принятые к вычету суммы НДС нужно восстановить в том налоговом периоде, в котором они были приняты к вычету. Затем подать уточненную декларацию и доплатить налог в бюджет. А в том налоговом периоде, когда основное средство введут в эксплуатацию, — принять НДС по нему к вычету. Конечно, при условии использования объекта в деятельности, облагаемой НДС.

Налог на имущество. Пока имущество, приобретенное для последующей продажи, отражается в бухгалтерском учете в составе товаров, оно не учитывается при расчете налога на имущество. Как только объект переводится из товаров в основные средства, его стоимость входит в расчет налога (п. 4 ПБУ 6/01).

Учитываем приобретенные ТМЦ под другим наименованием

Зачем это нужно и как это сделать, чтобы не пришлось потом спорить с налоговиками

Необходимость учитывать поступившие товары и материалы не под тем наименованием, которое указано в накладной поставщика, у одних компаний существует постоянно, у других — возникает лишь время от времени. Давайте разберемся, когда может понадобиться такое переименование и как его сделать, чтобы потом не пришлось доказывать налоговикам, что поставленный вам, к примеру, принтер и принятое к учету печатающее устройство — это одно и то же.

В каких случаях приходится переименовывать ТМЦ

Один и тот же товар разные компании могут продавать под разными наименованиями. К примеру, ткань костюмная, ткань шерстяная, ткань гребенного прядения — все это одна и та же ткань.

Мнение читателя

“ Сначала мы пытались проводить товар от приемки до продажи строго под названием поставщика. Однако вскоре отказались от этого, в числе прочего, из-за недовольства покупателей. Их не устраивала ситуация, когда по договору, заключенному на поставку десяти шапок шерстяных, мы при отгрузке выдавали им документы на семь головных уборов вязаных и три ушанки цветных, несмотря на то что это были абсолютно одинаковые шапки одного производителя, просто поступили они от разных поставщиков ” .

Елена Красивцева,
главный бухгалтер, г. Самара

Потребность учесть приобретенные ТМЦ не под тем наименованием, которое указал в своих отгрузочных документах ваш поставщик, может возникнуть у вас, в частности, если:

  • вы закупаете одно и то же имущество у нескольких поставщиков, каждый из которых именует этот товар на свой лад и все — по-разному. Если приходовать товар из каждой партии под наименованием, указанным поставщиком, придется учитывать одно и то же под десятком разных наименований. Это не только неудобно (нужно следить, чтобы каждая партия была продана или списана в производство точно под тем названием, под которым она числится в учете), но и может привести, например, к появлению в учете несуществующих на самом деле излишков и недостач и связанных с ними налоговых доначислени й Постановления Двадцатого ААС от 30.06.2009 № А23-3030/08А-14-189; ФАС УО от 10.05.2011 № Ф09-2429/11-С3 , а также к неверной оценке списываемых ТМЦ, если у вас принято списание не по себестоимости каждой их единицы, а по средней себестоимости или по способу ФИФ О п. 73 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утв. Приказом Минфина России от 28.12.2001 № 119н (далее — Методические указания) ;
  • ваш покупатель настаивает на определенном наименовании, а оно не совпадает с тем, которое указывает в отгрузочных документах ваш поставщик. Такие требования, в частности, выдвигают бюджетники, которые вправе тратить деньги строго на то, на что им выделено финансирование;
  • у вас производство, а учет сырья и комплектующих построен по их наименованиям и кодам, приведенным в вашей технической документации, и они не совпадают с указываемыми вашими поставщиками;
  • операции с товаром подпадают под налоговую льготу и для безопасного ее использования вам важно продавать его под тем названием, которое приведено в нормативном документе, устанавливающем льготу или перечень льготируемых товаров;
  • вы — экспортер и при вывозе товара вам необходимо указать в ГТД и документах на перевозку приведенное в Товарной номенклатуре внешнеэкономической деятельности наименование, которое не совпадает с указанным вашим поставщиком в документах на товар.

Почему можно присваивать ТМЦ собственное наименование

В нормативных актах, устанавливающих правила бухучета, вы не найдете прямого разрешения присваивать поступающим ТМЦ принятое в компании унифицированное наименование и отражать его в первичных документах, сопровождающих товар от приемки до реализации или использования в производстве.

Однако организация должна вести бухучет рациональн о п. 6 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации», утв. Приказом Минфина России от 06.10.2008 № 106н . Очевидно, учет одного и того же под разными наименованиями рациональным не назовешь (из-за неоправданного увеличения номенклатурных позиций, необходимости отслеживать списание ТМЦ именно под тем названием, под которым они числятся в учете, и т. п.).

Кроме того, учет ТМЦ должен обеспечивать контроль за их сохранностью и использование м п. 3, подп. «в» п. 6 Методических указаний . А раздутый номенклатурный перечень, наоборот, затрудняет такой контроль.

Как видим, если вы станете присваивать приобретаемым товарам и материалам наименования, исходя из ваших потребностей, это не будет противоречить принципам бухучета. Главное, чтобы эти наименования соответствовали действительности и позволяли верно идентифицировать ТМЦ (очевидно, что нельзя называть стол стулом).

Методические указания по бухучету МП З п. 50 Методических указаний позволяют изменить в целях надлежащего учета и контроля единицу измерения, указанную в отгрузочных документах вашего поставщика, на принятую для данных ТМЦ в вашем учете. Оформляют это составляемым в произвольной форме актом перевод а абз. 3 п. 50 Методических указаний . По аналогии так же можно поступить и с наименованием товара.

Какие претензии могут предъявить налоговики

Бухгалтеры опасаются прежде всего налоговых претензий — что инспекторы, проверив документы, решат: компания приняла на учет, а затем продала или использовала в производстве вовсе не то, что купила. Ведь соответствие используемых вами и вашим поставщиком названий может быть далеко не всегда очевидно проверяющим. Так, сомнения в том, что принятый на учет «уголок стальной 50 х 50» и указанный в накладной и счете-фактуре поставщика «угол. мет. нержав. 50 х 50» — это одно и то же, вряд ли возникнут. А вот знак равенства между «датчик-реле» и «терморегулятор» непосвященные в технические тонкости инспекторы уже наверняка не поставят.

Читайте так же:  Сколько пенсия по 3 группе инвалидности в московской области

Налоговики вряд ли станут заниматься «раскопками» в вашем учете, выясняя, как переименованные вами ТМЦ назывались раньше. Они просто откажут в вычете или возмещении НДС и доначислят налог на прибыль

Эти опасения, как показывает практика, не напрасны. Если из документов не будет однозначно следовать, что вы приняли на учет, продали или списали в производство именно то, что купили, налоговики могут доначислить:

  • НДС, сняв вычет входного налога по приобретенным ТМЦ из-за того, что вы не приняли их к учет у п. 1 ст. 172 НК РФ . Ведь из документов не будет следовать, что вы оприходовали именно то, что указано в счете-фактуре и накладной поставщика;
  • налог на прибыль, сняв расходы по использованным в производстве или реализованным ТМЦ, поскольку по документам отпущено или продано было что-то друго е подп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ . А рыночную стоимость этого «чего-то другого» если и признают в расходах, то доначислят доход в той же сумме. Ведь у вас не будет документов, подтверждающих приобретение ТМЦ именно этого наименования, и есть риск, что проверяющие сочтут их излишками, выявленными, но не задокументированными при инвентаризаци и п. 20 ст. 250, п. 2 ст. 254 НК РФ . И наконец, налоговики могут убрать из налоговых расходов все затраты, связанные с приобретением переименованных ТМЦ, — на транспортировку, хранение, посреднические услуги (если вы закупаете товары или материалы через посредника).

А у экспортеров из-за несовпадения наименований приобретенного и затем вывезенного за границу товара могут возникнуть сложности с подтверждением нулевой ставки НДС.

Впрочем, обычно подобные претензии удается отбить еще на стадии рассмотрения материалов проверки (подав возражения) или через подачу апелляционной жалобы в УФНС, хотя порой приходится и судиться с налоговикам и Постановление ФАС СКО от 02.09.2008 № Ф08-5142/2008 . В отдельных случаях чиновники даже сами способны признать, что различия в наименованиях — не принципиальн ы Письмо Минфина России от 05.04.2006 № 03-03-04/1/320 . Судя по арбитражной практике, идти в суд вынуждены в основном экспортеры, которым в подобных ситуациях приходилось доказывать свое право на вычет и на возмещение НДС не в одной инстанци и Постановления ФАС ЗСО от 23.01.2008 № Ф04-449/2008(1058-А45-41); ФАС СЗО от 27.02.2008 № А56-1/2007, от 03.03.2008 № А56-8615/2005; ФАС МО от 07.06.2007 № КА-А40/4967-07 .

Снижаем налоговые риски

Нужно оформлять документы так, чтобы переименованные ТМЦ можно было однозначно идентифицировать как те же самые, что указаны в документах вашего поставщика. Ваши действия будут зависеть от того, как часто у вас возникает потребность изменить наименование поступающих ценностей: постоянно или лишь изредка.

Переименовывать ТМЦ приходится постоянно: составляем таблицу соответствия наименований

ШАГ 1. Закрепите приказом директора, что в целях надлежащего учета и контроля за использованием ТМЦ ваша организация ведет их учет под наименованиями, закрепленными во внутренней номенклатуре.

ШАГ 2. Составьте и утвердите приказом директора:

  • внутреннюю номенклатуру ТМЦ;
  • таблицу соответствия каждого приведенного там наименования всем тем наименованиям, которые используют для этой позиции ваши поставщики, а также — отдельно — тем названиям, которые требуют указывать в документах покупатели.

ШАГ 3. При приемке товара соотносите указанное в документах поставщика наименование с наименованием из внутренней номенклатуры и в соответствии с последним принимайте ТМЦ на учет. Многие бухгалтерские и складские программы позволяют легко автоматизировать этот процесс.

ШАГ 4. Следите, чтобы документ, которым вы оформляете принятие к учету ТМЦ (приходный ордер М-4 на материалы или заменяющий его штамп на накладной, акт о приеме товара), был увязан с накладной поставщика. В форме приходного ордера М-4 есть графа, в которой указывают реквизиты накладной поставщика. В составляемый в произвольной форме акт о приеме товара вы можете добавить эту информацию самостоятельно.

Таким образом вы подтвердите принятие на учет купленных ТМЦ под другим название м п. 1 ст. 9 Федерального закона от 21.11.96 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»; п. 1 ст. 252 НК РФ; Постановление Двадцатого ААС от 30.06.2009 № А23-3030/08А-14-189 . На то, что это можно делать с помощью таблицы соответствия наименований, прямо указал Восьмой АА С Постановление Восьмого ААС от 15.07.2010 № А46-4842/2009 .

Возвращая товары продавцу, придется указать в документах то их наименование, которое фигурировало в его накладной и счете-фактуре. В связи с этим в бухгалтерской программе это название лучше заносить примечанием в карточку товара. Тогда при возврате не придется «поднимать» бумажную накладную.

Разовая необходимость: уходим от проблемы либо оформляем «связующий» документ

Лучше всего, конечно, вовсе уйти от проблемы: еще на стадии заключения договора с поставщиком согласовать с ним подходящее вам или вашим покупателям наименование, которое он укажет в отгрузочных документах. Некоторые компании даже выдают поставщикам специально разработанную для этого памятку о том, как указывать в отгрузочных документах наименования товаров.

Мнение читателя

“ Изредка покупатели просят продать им товар не под тем наименованием, под которым мы его закупили. Тогда я пишу в ТОРГ-12 требуемое ими название, а в скобочках указываю то, под которым товар учитывается у нас, например «Парусина полульняная (Брезент)». Часто такой компромисс устраивает покупател я ” .

Алена Рудницкая,
главный бухгалтер, г. Санкт-Петербург

Увы, поставщик может и не согласиться. Тогда на его документах сделайте отметку о том, что ТМЦ вы принимаете на учет под другим наименованием. В некоторых компаниях представителю поставщика даже предлагают подписать акт об идентичности наименований и подшивают его к накладной. В других вместо такого акта к накладной подшивают бухгалтерскую справку о том, что ТМЦ принимается к учету под другим наименованием, или акт «перевода» из одного наименования в другое (составляя его так же, как и при переводе из одних единиц измерения в другие).

Не нужно оформлять переименование товара для его продажи под другим названием как якобы проведенную переукомплектацию или доработку — это ошибка. Ведь на самом деле вы с товаром ничего не делаете.

Налоговикам сложнее проследить движение товара, который меняет название, по цепочке от поставщика к конечному покупателю, и у них возникают подозрения, что речь идет о разных товара х Постановление Седьмого ААС от 14.04.2008 № 07АП-1550/08 . Утверждение внутренней номенклатуры и таблицы соответствия наименований позволяет документально подтвердить, что это один и тот же товар, еще на стадии налоговой проверки или рассмотрения ее материалов в инспекции.

Как объяснить инспектору, почему товар перевели в основные средства спустя время

Иногда компании оставляют товар или готовую продукцию, изначально предназначенные для продажи, у себя, используют для собственных нужд и переводят в состав основных средств (если, конечно, согласно учетной политике, по стоимости оно к таковым относится). Но в такой ситуации может возникнуть недопонимание со стороны налоговиков, почему компания решила перевести эти товары в состав основных средств именно сейчас, а не сразу, как купила. Для проверяющих это может выглядеть как способ ухода от налога на имущество (п. 1 ст. 375 НК РФ).

Как обосновать перевод товара в ОС. Доказать необходимость «отсроченного» перевода товара в основные средства можно по-разному. Например, ситуацией, когда покупатель отказался от приобретения. Обычно это какой-то единичный товар, например автомобиль, недвижимость, дорогостоящая техника. В этом случае доказательством того, что компания не уходила от налога на имущество, держа основное средство на 41 счете «Товары», будет деловая переписка с клиентом, протокол о намерениях, предварительный договор, письменный отказ покупателя от приобретения имущества и тому подобные документы.

Если компания регулярно партиями перепродает имущество, например компьютеры, то здесь то, что торговля регулярная, будет веским доводом в пользу компании. А производственную необходимость того, что один-два из этих товаров компания оставила себе и перевела на счет 01 «Основные средства» через какое-то время после покупки, можно доказать, к примеру, приемом нового сотрудника, которому требуется для работы компьютер.

Какими документами подтвердить. Для того чтобы перевести товар в основное средство, необходимо издать приказ о переводе и вводе актива в эксплуатацию, определить его норму амортизации и составить акт о приеме-передаче по форме № ОС-1 (ОС-1а, ОС-1б). А также завести инвентарную карточку по форме № ОС-6 (ОС-6а). Первоначальной стоимостью такого объекта будет являться его стоимость, по которой он был учтен в качестве товара или готовой продукции.