Налог на прибыль расчет 2019

Расчет налога на прибыль за 2018 год

Принципы формирования налоговой базы для налогообложения прибыли

Прибыль для целей ее обложения соответствующим налогом представляет собой доходы, уменьшаемые на величину расходов (ст. 247 НК РФ). Как посчитать прибыль за год? Так же как и для отчетных периодов, исходя из того, что и отчетные, и налоговый периоды отсчитываются от начала года (ст. 285 НК РФ) и, соответственно, брать данные для обеих составных частей расчета величины прибыли нужно нарастающим итогом.

Объемы доходов и расходов для исчисления базы по прибыли определяются по правилам гл. 25 НК РФ, а т. к. эти правила далеко не всегда соответствуют правилам, применяемым в бухучете, то возникает необходимость:

  • в обособленном ведении налогового учета, из которого будет взята информация о данных для расчета прибыли (ст. 313 НК РФ);
  • отражении в бухучете у лиц, не освобожденных от применения ПБУ 18/02 (утверждено приказом Минфина России от 19.11.2002 № 114н), величины налога, относящейся к постоянным и временным разницам, образующимся между бухгалтерским и налоговым учетом.

И налоговые доходы, и налоговые расходы делятся:

  • На связанные с реализацией. Причем в объем доходов здесь войдут и поступления от разовых продаж (например, излишков запасов, которые в бухучете традиционно не учитываются в объеме поступлений от обычной деятельности).
  • Внереализационные.

Именно в такой разбивке составные части расчета величины прибыли отражаются в налоговой декларации. Но окончательную величину налоговой базы их разница еще не сформирует. Чтобы ее получить, рассчитанную как доходы минус расходы базу надо увеличить на сумму убытков, принимаемых в уменьшение этой базы в особом порядке, и уменьшить на суммы:

  • доходов, не учитываемых в прибыли (это, в частности, доходы, облагаемые по налоговым ставкам, отличающимся от основной);
  • имеющихся убытков прошлых лет, если в их учете в прибыли есть необходимость.

К результату, полученному после проведения последних операций, и применяется основная налоговая ставка.

Суммы, позволяющие уменьшить величину начисленного от базы налога

Однако и на расчете, сделанном от налоговой базы, процесс исчисления суммы налога по итогам отчетного или налогового периода не заканчивается.

Происходит это прежде всего потому, что исчисленная величина платежа соответствует и тому доходу, с которого по итогам отчетных периодов, предшествующих текущему периоду расчета, уже были начислены авансы. Их суммы из текущих начислений нужно вычесть.

Какой в этом случае следует взять величину авансов, уменьшающих начисленный за год налог? Это будет зависеть от того, какая периодичность для отчетных периодов (поквартальная либо помесячная) выбрана налогоплательщиком и вносятся ли по итогам квартала помесячные платежи:

  • При поквартально подаваемых отчетах величина авансов будет определена как сумма налога, начисленного от налоговой базы за 9 месяцев года, и авансов, исчисленных по итогам этого периода к уплате в течение 4-го квартала. При неначислении помесячных платежей второе слагаемое не используется.
  • Для отчетов, формируемых ежемесячно, величину начисленного налога нужно взять соответствующей налоговой базе за 11 месяцев года.

То есть в любом случае эта величина берется по данным налоговой декларации, составленной за последний в году отчетный период. Сумма налога, начисленная от прибыли, полученной в нем, отражается в строке 180, а с учетом разбивки по бюджетам — и в строках 190, 200. Информация об авансах, начисленных по итогам 9 месяцев к уплате в 4-м квартале, найдется в строках 290–310.

Кроме того, налогоплательщик вправе уменьшить начисленный текущий платеж на суммы:

  • налогов, уплата которых осуществлена за пределами РФ (ст. 311 НК РФ);
  • торгового сбора (п. 10 ст. 286 НК РФ) — только в отношении начислений в бюджет региона;
  • 1/10 части капвложений, дающих право на инвестиционный вычет по начислениям в региональный бюджет (ст. 286.1 НК РФ).

Отрицательные суммы, возникающие при учете начислений по авансам, образуют величину налога, на которую налоговый орган уменьшит начисления по налогу, в результате чего за налогоплательщиком начнет числиться переплата. Иные суммы, учитываемые в уменьшение начислений, могут только сократить их до нуля (п. 3 ст. 286.1, п. 3 ст. 311 НК РФ, п. 5.9.1 приложения № 2 к приказу ФНС России от 19.10.2016 № ММВ-7-3/[email protected]).

Как рассчитать налог на прибыль по году: пример

Покажем, как рассчитать прибыль за год, на конкретных цифрах.

ООО «Сигнал», осуществляющее деятельность в сфере производства, подводя итоги работы за 2018 год, получило в налоговом учете следующие данные для внесения в декларацию по прибыли:

  • доходы от реализации — 1 187 815 905 руб.;
  • расходы, связанные с получением доходов от продаж, — 1 092 937 959руб.;
  • внереализационные доходы — 25 325 673 руб.;
  • внереализационные расходы — 18 820 380 руб.

В течение 2018 года организация произвела ряд убыточных продаж устаревшего технологического оборудования. Общая величина такого убытка составила 2 539 141 руб.

У ООО «Сигнал» имеется налоговый убыток за 2017 год в сумме 7 279 418 руб.

За 2018 год организация начислила авансы по прибыли в общей сумме 15 550 284 руб., в т. ч. в общероссийский бюджет — 2 332 543 руб., в бюджет региона — 13 217 741 руб.

Внеся цифры из нашего примера в расчет налога от прибыли за год, отражаемый в листе 02 декларации по этому налогу, получим такую картину (в привязке к номерам строк листа 02):

  • Доходы от реализации, строка 010 — 1 187 815 905.
  • Внереализационные доходы, строка 020 — 25 325 673.
  • Расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации, строка 030 — 1 092 937 959.
  • Внереализационные расходы, строка 040 — 18 820 380.
  • Убытки, строка 050 — 2 539 141.
  • Итого прибыль (убыток), строка 060 — 103 922 380.
  • Налоговая база, строка 100 — 103 922 380.
  • Сумма убытка или части убытка, уменьшающего налоговую базу, строка 110 — 7 279 418.
  • Налоговая база для исчисления налога, строка 120 — 96 642 962.
  • Ставка налога всего, строка 140 — 20, в т. ч.:
  • в федеральный бюджет, строка 150 — 3;
  • бюджет субъекта, строка 160 — 17.
  • Сумма исчисленного налога всего, строка 180 — 19 328 592, в т. ч.:
  • в федеральный бюджет, строка 190 — 2 899 289;
  • бюджет субъекта, строка 200 — 16 429 303.
  • Сумма начисленных авансовых платежей всего, строка 210 — 15 550 284, в т. ч.:
  • в федеральный бюджет, строка 220 — 2 332 543;
  • бюджет субъекта, строка 230 — 13 217 741.
  • Сумма налога к доплате:
  • в федеральный бюджет, строка 270 — 566 746;
  • бюджет субъекта, строка 271 — 3 211 562.

Напомним, что все показатели, участвующие в расчете величины налоговой базы для исчисления налога, детализируются по составу в приложениях к листу 02.

Расчет налога от прибыли по итогам года выполняется путем умножения налоговой базы на ставку. Показатели, формирующие базу, берутся из данных налогового учета и охватывают весь налоговый период, равный году. Величина налога при таком расчете получается начисленной за 12 месяцев. Чтобы получить ту сумму, которая будет уплачена (или возвращена из бюджета) по итогам годового расчета, ее следует уменьшить на объем начисленных за год авансовых платежей. Кроме того, до нулевого значения налог можно снизить за счет учета в нем сумм уплаченных налогов (торгового сбора и платежей, осуществленных за пределами РФ), а также на инвестиционный вычет.

Ставки налога на прибыль в 2018-2019 году

Общая ставка по налогу на прибыль организаций

Размер налоговой ставки

в федеральный бюджет

в бюджеты субъектов РФ

2% (до 2017), 3%(с 2017 года)

18% (до 2017), (17% с 2017 года)

Законами субъектов РФ налоговая ставка может быть снижена:

  • для отдельных категорий налогоплательщиков – до 13,5 процента (минимально возможная ставка) ( абз. 4 п. 1 ст. 284 НК РФ );
  • для организаций – резидентов особой экономической зоны (в части прибыли от деятельности, осуществляемой на территории особой экономической зоны, при наличии раздельного учета доходов и расходов) – без ограничений. При этом максимально возможная ставка составляет 13,5 процента ( абз. 5 п. 1 ст. 284 НК РФ ).

п. 1 ст. 284 НК РФ

В 1 квартале можно нужно применять ставку 18% в региональный и 2% в федеральный бюджет. Потому что согласно 286 НК ставки за 4 и за 1 квартал должны совпадать. (ФНС России письмо от 03.04.2017 № СД-4-3/[email protected])

С помощью этого онлайн-сервиса можно вести бухгалтерию на ОСНО(НДС и налог на прибыль), УСН и ЕНВД, формировать платежки, НДФЛ, 4-ФСС, СЗВ-М, Единый Расчет 2017, и подавать любую отчетность через интернет и пр.(от 350 р/мес.). 30 дней бесплатно(сейчас для новых 3 месяца бесплатно). При первой оплате(по этой ссылке) три месяца в подарок.

Читайте так же:  Приказ 340н сиз

Ставки налога на прибыль в регионах РФ

С помощью этого онлайн-сервиса можно вести бухгалтерию на ОСНО(НДС и налог на прибыль), УСН и ЕНВД, формировать платежки, НДФЛ, 4-ФСС, СЗВ-М, Единый Расчет 2017, и подавать любую отчетность через интернет и пр.(от 350 р/мес.). 30 дней бесплатно(сейчас для новых 3 месяца бесплатно). При первой оплате(по этой ссылке) три месяца в подарок.

С помощью этого онлайн-сервиса можно вести бухгалтерию на ОСНО(НДС и налог на прибыль), УСН и ЕНВД, формировать платежки, НДФЛ, 4-ФСС, СЗВ-М, Единый Расчет 2017, и подавать любую отчетность через интернет и пр.(от 350 р/мес.). 30 дней бесплатно(сейчас для новых 3 месяца бесплатно). При первой оплате(по этой ссылке) три месяца в подарок.

Специальные налоговые ставки по налогу на прибыль организаций

Весь налог, исчисленный по специальным налоговым ставкам, зачисляется в федеральный бюджет ( п. 6 ст. 284 НК РФ ).

Размер налоговой ставки

Получение дохода по отдельным видам долговых обязательств

Доходы в виде процентов по государственным и муниципальным облигациям, выпущенным до 20 января 1997 года включительно

подп . 3 п. 4 ст. 284 НК РФ

Доходы в виде процентов по облигациям государственного валютного облигационного займа 1999 года, выпущенным при осуществлении новации облигаций внутреннего государственного валютного займа серии III

подп . 3 п. 4 ст. 284 НК РФ

Доходы в виде процентов по муниципальным ценным бумагам, выпущенным на срок не менее трех лет до 1 января 2007 года

подп . 2 п. 4 ст. 284 НК РФ

Доходы в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, выпущенным до 1 января 2007 года

подп . 2 п. 4 ст. 284 НК РФ

Доходы учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученные на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием до 1 января 2007 года

подп . 2 п. 4 ст. 284 НК РФ

Доходы в виде процентов по государственным ценным бумагам государств – участников Союзного государства, государственным ценным бумагам субъектов РФ и муниципальным ценным бумагам (кроме ценных бумаг, указанных выше, и процентного дохода, полученного российскими организациями по государственным и муниципальным ценным бумагам, размещаемым за пределами России)

С помощью этого онлайн-сервиса можно вести бухгалтерию на ОСНО(НДС и налог на прибыль), УСН и ЕНВД, формировать платежки, НДФЛ, 4-ФСС, СЗВ-М, Единый Расчет 2017, и подавать любую отчетность через интернет и пр.(от 350 р/мес.). 30 дней бесплатно(сейчас для новых 3 месяца бесплатно). При первой оплате(по этой ссылке) три месяца в подарок.

подп . 1 п. 4 ст. 284 НК РФ

Доходы в виде процентов по государственным ценным бумагам, полученным в обмен на государственные краткосрочные бескупонные облигации и размещенным за пределами России

Ставка налога в размере 15 процентов применяется, если получателем дохода является первичный владелец государственных ценных бумаг России. В противном случае ставка налога составляет 20 процентов.

подп . 1 п. 4 ст. 284 НК РФ

Доходы в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, выпущенным после 1 января 2007 года

подп . 1 п. 4 ст. 284 НК РФ

Доходы учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученные на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием после 1 января 2007 года

подп . 1 п. 4 ст. 284 НК РФ

Дивиденды, полученные российскими организациями от участия в других организациях, при одновременном соблюдении условий:

  • доля участия (вклад) – не менее 50%;
  • непрерывный период владения долей (вкладом) – не менее 365 дней

Дивиденды, полученные российскими организациями, владеющими депозитарными расписками, при одновременном соблюдении условий:

  • депозитарные расписки дают право на получение дивидендов в сумме, которая составляет не менее 50% от общей суммы дивидендов;
  • непрерывный период владения депозитарными расписками – не менее 365 дней

При выплате дивидендов из прибыли, полученной за периоды до 2010 года, применяется налоговая ставка 20 процентов ( письмо Минфина России от 26 июня 2012 г. № 03-03-06/1/321 ).

В отношении дивидендов, начисленных по результатам деятельности за 2010 год и последующие периоды, в целях применения нулевой налоговой ставки зависимыми признаются организации, которые одновременно удовлетворяют следующим условиям:

  • на дату решения о выплате дивидендов организация – получатель дивидендов не менее 365 календарных дней подряд владеет не менее чем 50 процентами вклада (долей) в уставном (складочном) капитале организации, выплачивающей дивиденды;
  • местонахождением организации, выплачивающей дивиденды, не является территория государства, включенного в перечень офшорных зон, утвержденных приказом Минфина России от 13 ноября 2007 г. № 108н .

С помощью этого онлайн-сервиса можно вести бухгалтерию на ОСНО(НДС и налог на прибыль), УСН и ЕНВД, формировать платежки, НДФЛ, 4-ФСС, СЗВ-М, Единый Расчет 2017, и подавать любую отчетность через интернет и пр.(от 350 р/мес.). 30 дней бесплатно(сейчас для новых 3 месяца бесплатно). При первой оплате(по этой ссылке) три месяца в подарок.

Такой порядок предусмотрен подпунктом 1 пункта 3 статьи 284 Налогового кодекса РФ.

подп . 1 п. 3 ст. 284 НК РФ

Дивиденды, полученные российскими организациями при иных обстоятельствах (не поименованных в подп . 1 п. 3 ст. 284 НК РФ )

подп . 2 п. 3 ст. 284 НК РФ

Дивиденды, полученные иностранными организациями от российских организаций

Такая ставка применяется только в том случае, если соглашением об избежании двойного налогообложения с соответствующим иностранным государством не установлена более низкая ставка. Условием для применения более низкой ставки является подтверждение иностранной организацией своего постоянного местонахождения в стране, с которой у России имеется такое соглашение ( п. 3 ст. 310, ст. 312 НК РФ ).

подп . 3 п. 3 ст. 284 НК РФ

Получение иностранными организациями дохода, не связанного с деятельностью в России через постоянные представительства

Доход в виде процентов по государственным и муниципальным облигациям, эмитированным до 20 января 1997 года включительно

Доход в виде процентов по облигациям государственного валютного облигационного займа 1999 года, эмитированным при осуществлении новации облигаций внутреннего государственного валютного займа серии III, эмитированных в целях обеспечения условий, необходимых для урегулирования внутреннего валютного долга бывшего СССР, внутреннего и внешнего валютного долга России

подп . 3 п. 4 ст. 284 НК РФ

подп . 3 п. 1 ст. 309 НК РФ

Доходы в виде процентов по муниципальным ценным бумагам, эмитированным на срок не менее трех лет до 1 января 2007 года

Доходы в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 года

Доходы учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученные на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием до 1 января 2007 года

подп . 2 п. 4 ст. 284 НК РФ

подп . 3 п. 1 ст. 309 НК РФ

Доходы от предоставления в аренду или субаренду морских и воздушных судов и (или) транспортных средств, а также контейнеров, используемых в международных перевозках

Доходы от международных перевозок (в т. ч. демереджи и прочие платежи, возникающие при перевозках)

подп . 2 п. 2 ст. 284 НК РФ

подп . 7 п. 1 ст. 309 НК РФ

подп . 8 п. 1 ст. 309 НК РФ

Доходы в виде процентов по государственным и муниципальным эмиссионным ценным бумагам

Доходы в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным после 1 января 2007 года

Доходы учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученные на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием после 1 января 2007 года

С помощью этого онлайн-сервиса можно вести бухгалтерию на ОСНО(НДС и налог на прибыль), УСН и ЕНВД, формировать платежки, НДФЛ, 4-ФСС, СЗВ-М, Единый Расчет 2017, и подавать любую отчетность через интернет и пр.(от 350 р/мес.). 30 дней бесплатно(сейчас для новых 3 месяца бесплатно). При первой оплате(по этой ссылке) три месяца в подарок.

подп . 1 п. 4 ст. 284 НК РФ

подп . 3 п. 1 ст. 309 НК РФ

Все остальные доходы, а именно:

подп . 1 п. 2 ст. 284 НК РФ

Доходы иностранной организации, полученные от распределения в ее пользу прибыли или имущества организаций (лиц, объединений), не являющиеся дивидендами

подп . 2 п. 1 ст. 309 НК РФ

Доходы по иным долговым обязательствам российских организаций

подп . 3 п. 1 ст. 309 НК РФ

Доходы от использования прав на объекты интеллектуальной собственности

подп . 4 п. 1 ст. 309 НК РФ

Доходы, полученные от реализации акций (долей) российских организаций, более 50% активов которых состоит из недвижимого имущества, находящегося на российской территории

подп . 5 п. 1 ст. 309 НК РФ

Доходы от реализации недвижимого имущества, находящегося на российской территории

подп . 6 п. 1 ст. 309 НК РФ

Доходы от сдачи в аренду или субаренду имущества, используемого на российской территории

подп . 7 п. 1 ст. 309 НК РФ

Доходы от лизинговых операций (например, от сдачи в лизинг имущества, используемого на территории России)

подп . 7 п. 1 ст. 309 НК РФ

Штрафы и пени за нарушение российскими организациями, государственными органами и (или) исполнительными органами местного самоуправления договорных обязательств

подп . 9 п. 1 ст. 309 НК РФ

Иные аналогичные доходы

подп . 10 п. 1 ст. 309 НК РФ

Читайте так же:  Сроки оплаты земельный налог в 2019 году

Деятельность организаций-сельхозпроизводителей (в т. ч. рыбохозяйственных организаций)

Применяют организации, которые не перешли на уплату ЕСХН и соответствуют критериям, установленным в пунктах 2 или 2.1 статьи 346.2 Налогового кодекса РФ (п. 1.3 ст. 284 НК РФ).

Нулевую ставку налога на прибыль можно применять не только к доходам от реализации сельхозпродукции, но и к внереализационным доходам, непосредственно связанным с основной деятельностью (письмо Минфина России от 21 февраля 2011 г. № 03-03-06/1/108).

Доходы от деятельности, связанной с реализацией произведенной сельскохозяйственной продукции, а также с реализацией произведенной и переработанной собственной сельскохозяйственной продукции

п. 1.3 ст. 284 НК РФ

Деятельность организаций – участников проекта « Сколково »

Прибыль, полученная организациями – участниками проекта « Сколково » после утраты права на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика

Ставка налога 0 процентов применяется при соблюдении двух условий:

С помощью этого онлайн-сервиса можно вести бухгалтерию на ОСНО(НДС и налог на прибыль), УСН и ЕНВД, формировать платежки, НДФЛ, 4-ФСС, СЗВ-М, Единый Расчет 2017, и подавать любую отчетность через интернет и пр.(от 350 р/мес.). 30 дней бесплатно(сейчас для новых 3 месяца бесплатно). При первой оплате(по этой ссылке) три месяца в подарок.

  • в налоговом периоде, следующем за тем, в котором организация прекратила использовать право на освобождение от уплаты налога на прибыль, совокупный размер прибыли не превысил 300 млн руб.;
  • организация не утратила статус участника проекта « Сколково ».

Если хотя бы одно из этих условий не соблюдается, налог на прибыль начисляется по ставке 20 процентов.

Такой порядок установлен пунктом 5.1 статьи 284 Налогового кодекса РФ.

п. 5.1 ст. 284 НК РФ

Деятельность образовательных организаций

Перечень видов образовательной и медицинской деятельности, в отношении которых применяется нулевая ставка налога на прибыль, утвержден постановлением Правительства РФ от 10 ноября 2011 г. № 917. Организации, созданные в течение года, вправе применять ставку 0 процентов только с начала следующего налогового периода. Это объясняется тем, что вновь созданные организации не могут выполнить условие, предусмотренное пунктом 5 статьи 284.1 Налогового кодекса РФ , необходимое для применения нулевой ставки. Аналогичные разъяснения содержатся в письме Минфина России от 15 марта 2012 г. № 03-03-10/23 .

Прибыль, полученная организациями, осуществляющими образовательную деятельность (кроме дивидендов и доходов по операциям с отдельными видами долговых обязательств )

Ставка 0 процентов применяется при одновременном соблюдении следующих условий:

  • организация имеет лицензию (лицензии) на осуществление образовательной и (или) медицинской деятельности, выданную (выданные) в соответствии с законодательством России;
  • доходы организации за налоговый период от образовательной и (или) медицинской деятельности, а также от выполнения НИОКР, учитываемые при определении налоговой базы по налогу на прибыль, составляют не менее 90 процентов ее доходов; либо организация за налоговый период не имеет доходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль. При этом субсидии, предоставленные государственным (муниципальным) учреждениям, при определении предельного размера, дающего право на применение нулевой ставки, не учитываются ( письмо Минфина России от 29 апреля 2011 г. № 03-03-06/4/40 ) ;
  • в штате организации непрерывно (по состоянию на любую дату в течение всего налогового периода) числятся не менее 15 сотрудников;
  • организация не совершает в налоговом периоде операций с векселями и финансовыми инструментами срочных сделок;
  • в организации, осуществляющей медицинскую деятельность, непрерывно (по состоянию на любую дату в течение всего налогового периода) численность штатного медицинского персонала, имеющего сертификат специалиста, составляет не менее 50 процентов от общей численности сотрудников.

Это следует из положений пункта 3 статьи 284.1 Налогового кодекса РФ и подтверждается письмом Минфина России от 21 сентября 2011 г. № 03-03-06/1/580 .

Если хотя бы одно из перечисленных условий не соблюдается, налог на прибыль пересчитывается по ставке 20 процентов с начала налогового периода, в котором было допущено нарушение ( п. 4 ст. 284.1 НК РФ ).

Для подтверждения права на применение нулевой налоговой ставки организации должны ежегодно (одновременно с декларацией по налогу на прибыль) подавать в налоговые инспекции сведения о доле доходов от образовательной и (или) медицинской деятельности и о численности сотрудников ( п. 6 ст. 284.1 НК РФ ). Эти сведения нужно представлять по форме , утвержденной приказом ФНС России от 21 ноября 2011 г. № ММВ-7-3/892 .

В организациях, совмещающих образовательную и медицинскую деятельность, 90-процентное соотношение доходов определяется суммированием выручки от этих видов деятельности. Причем если это соотношение обеспечивается только за счет доходов от образовательной деятельности, условие о численности сертифицированного медицинского персонала может не выполняться. Например, если доля доходов от образовательной деятельности составляет 90 процентов, а от медицинской – 5 процентов, организация может применять нулевую налоговую ставку, даже если численность штатных медработников, имеющих сертификаты специалистов, составляет менее 50 процентов от общей численности сотрудников. Об этом сказано в письме Минфина России от 6 февраля 2012 г. № 03-03-10/9 (доведено до налоговых инспекций письмом ФНС России от 21 февраля 2012 г. № ЕД-4-3/2858 ).

п. 1.1 ст. 284 НК РФ

Деятельность медицинских организаций

Перечень видов образовательной и медицинской деятельности, в отношении которых применяется нулевая ставка налога на прибыль, утвержден постановлением Правительства РФ от 10 ноября 2011 г. № 917. Организации, созданные в течение года, вправе применять ставку 0 процентов только с начала следующего налогового периода. Это объясняется тем, что вновь созданные организации не могут выполнить условие, предусмотренное пунктом 5 статьи 284.1 Налогового кодекса РФ , необходимое для применения нулевой ставки. Аналогичные разъяснения содержатся в письме Минфина России от 15 марта 2012 г. № 03-03-10/23 .

Прибыль, полученная организациями, осуществляющими медицинскую деятельность (кроме дивидендов и доходов по операциям с отдельными видами долговых обязательств )

Ставка 0 процентов применяется при одновременном соблюдении следующих условий:

  • организация имеет лицензию (лицензии) на осуществление образовательной и (или) медицинской деятельности, выданную (выданные) в соответствии с законодательством России;
  • доходы организации за налоговый период от образовательной и (или) медицинской деятельности, а также от выполнения НИОКР, учитываемые при определении налоговой базы по налогу на прибыль, составляют не менее 90 процентов ее доходов; либо организация за налоговый период не имеет доходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль. При этом субсидии, предоставленные государственным (муниципальным) учреждениям, при определении предельного размера, дающего право на применение нулевой ставки, не учитываются ( письмо Минфина России от 29 апреля 2011 г. № 03-03-06/4/40 ) ;
  • в штате организации непрерывно (по состоянию на любую дату в течение всего налогового периода) числятся не менее 15 сотрудников;
  • организация не совершает в налоговом периоде операций с векселями и финансовыми инструментами срочных сделок;
  • в организации, осуществляющей медицинскую деятельность, непрерывно (по состоянию на любую дату в течение всего налогового периода) численность штатного медицинского персонала, имеющего сертификат специалиста, составляет не менее 50 процентов от общей численности сотрудников.

С помощью этого онлайн-сервиса можно вести бухгалтерию на ОСНО(НДС и налог на прибыль), УСН и ЕНВД, формировать платежки, НДФЛ, 4-ФСС, СЗВ-М, Единый Расчет 2017, и подавать любую отчетность через интернет и пр.(от 350 р/мес.). 30 дней бесплатно(сейчас для новых 3 месяца бесплатно). При первой оплате(по этой ссылке) три месяца в подарок.

Это следует из положений пункта 3 статьи 284.1 Налогового кодекса РФ и подтверждается письмом Минфина России от 21 сентября 2011 г. № 03-03-06/1/580 .

Если хотя бы одно из перечисленных условий не соблюдается, налог на прибыль пересчитывается по ставке 20 процентов с начала налогового периода, в котором было допущено нарушение ( п. 4 ст. 284.1 НК РФ ).

Для подтверждения права на применение нулевой налоговой ставки организации должны ежегодно (одновременно с декларацией по налогу на прибыль) подавать в налоговые инспекции сведения о доле доходов от образовательной и (или) медицинской деятельности и о численности сотрудников ( п. 6 ст. 284.1 НК РФ ). Эти сведения нужно представлять по форме , утвержденной приказом ФНС России от 21 ноября 2011 г. № ММВ-7-3/892 .

В организациях, совмещающих образовательную и медицинскую деятельность, 90-процентное соотношение доходов определяется суммированием выручки от этих видов деятельности. Причем если это соотношение обеспечивается только за счет доходов от образовательной деятельности, условие о численности сертифицированного медицинского персонала может не выполняться. Например, если доля доходов от образовательной деятельности составляет 90 процентов, а от медицинской – 5 процентов, организация может применять нулевую налоговую ставку, даже если численность штатных медработников, имеющих сертификаты специалистов, составляет менее 50 процентов от общей численности сотрудников. Об этом сказано в письме Минфина России от 6 февраля 2012 г. № 03-03-10/9 (доведено до налоговых инспекций письмом ФНС России от 21 февраля 2012 г. № ЕД-4-3/2858 ).

п. 1.1 ст. 284 НК РФ

Получение дохода от реализации или иного выбытия (в т. ч. погашения) долей участия в уставном капитале российских организаций, а также акций российских организаций

Прибыль, полученная от реализации или иного выбытия (в т. ч. погашения) акций российских организаций (долей участия в уставном капитале российских организаций), приобретенных начиная с 1 января 2011 года, принадлежащих налогоплательщику более пяти лет

Читайте так же:  Договор 97-11

Ставка 0 процентов применяется при соблюдении следующих условий:

  • на дату реализации (выбытия) акций (долей) они непрерывно принадлежат организации более пяти лет;
  • в течение всего срока владения акциями российских организаций они относятся к ценным бумагам, не обращающимся на организованном рынке ценных бумаг; либо относятся к ценным бумагам, обращающимся на организованном рынке ценных бумаг, но при этом являются акциями высокотехнологичного (инновационного) сектора экономики;
  • на дату приобретения акции российских организаций относятся к ценным бумагам, не обращающимся на организованном рынке ценных бумаг, а на дату реализации (выбытия) относятся к ценным бумагам, обращающимся на организованном рынке ценных бумаг, и являются акциями высокотехнологичного (инновационного) сектора экономики.

С помощью этого онлайн-сервиса можно вести бухгалтерию на ОСНО(НДС и налог на прибыль), УСН и ЕНВД, формировать платежки, НДФЛ, 4-ФСС, СЗВ-М, Единый Расчет 2017, и подавать любую отчетность через интернет и пр.(от 350 р/мес.). 30 дней бесплатно(сейчас для новых 3 месяца бесплатно). При первой оплате(по этой ссылке) три месяца в подарок.

Порядок отнесения акций российских организаций, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, к акциям высокотехнологичного (инновационного) сектора экономики должен быть определен Правительством РФ.

Такой порядок установлен пунктами 1 и 2 статьи 284.2 Налогового кодекса РФ.

п. 4.1 ст. 284 НК РФ , п. 7 ст. 5 Закона от 28 декабря 2010 г. № 395-ФЗ

Деятельность организаций:
1) резидентов технико-внедренческой особой экономической зоны;
2) резидентов туристско-рекреационных особых экономических зон, объединенных решением Правительства РФ в кластер

Прибыль, полученная от деятельности в особой экономической зоне (при условии раздельного учета доходов и расходов, связанных с деятельностью в особой экономической зоне и за ее пределами)

Ставка 0 процентов применяется с 1-го числа отчетного периода, следующего за отчетным (налоговым) периодом, в котором организация приобрела статус резидента особой экономической зоны. Право на применение нулевой ставки утрачивается с 1-го числа отчетного (налогового) периода, в котором этот статус был утрачен. Такой порядок предусмотрен пунктом 1.2 статьи 284 Налогового кодекса РФ.

п. 1.2 ст. 284 НК РФ

С помощью этого онлайн-сервиса можно вести бухгалтерию на ОСНО(НДС и налог на прибыль), УСН и ЕНВД, формировать платежки, НДФЛ, 4-ФСС, СЗВ-М, Единый Расчет 2017, и подавать любую отчетность через интернет и пр.(от 350 р/мес.). 30 дней бесплатно(сейчас для новых 3 месяца бесплатно). При первой оплате(по этой ссылке) три месяца в подарок.

Новая ставка налога на прибыль для юридических лиц в 2019 году в удобной таблице

Ставка налога на прибыль для организаций зависит от характера полученного дохода. Она может составлять 9%, 10%, 13%, 15%, 20% или 30%. В статье – полный справочник ставок для юридических лиц, примеры расчета налога, образец платежки, бланки налоговой декларации и полезные ссылки.

Налоговая ставка установлена законом в зависимости от характера полученного дохода. В большинстве случаев применяют стандартный вариант — 20%. Из этой суммы часть перечисляют в федеральный, а часть в региональный бюджет. Без проблем рассчитываться по «прибыльному» налогу помогут следующие материалы, доступные для скачивания:

Программа «БухСофт» самостоятельно рассчитывает налог на прибыль и формирует декларацию в автоматическом режиме. После подготовки отчет тестируется всеми проверочными программами ФНС. Вы можете протестировать любой отчет сформированный как в БухСофт, так и в любой другой бухгалтерской программе. Попробуйте бесплатно:

Ставки налога на прибыль в 2019 году: таблица

Для юридических лиц основная ставка налога на прибыль – 20 процентов. Из 20% налога с прибыли в 2019 году:

  • по ставке 3% налог идет в федеральный бюджет;
  • по ставке 17% налог зачисляют в региональный бюджет.

Налоговый кодекс предусматривает, что отдельные регионы России вправе снизить региональную ставку (17%). Однако, оне не может быть меньше 12,5%.

Из этого правила есть ряд исключений. Отдельные фирмы налог с прибыли платят по специальным ставкам. Все «прибыльные» ставки, действующие в России – общие и специальные – представлены в таблице 1.

Вид облагаемого дохода

Федеральная часть налога

Региональная часть налога

Любые доходы, кроме указанных ниже:

%-ты по государственным облигациям, эмитированным до 20.01.97г. включительно

%-ты по валютным облигациям 1999г., которые новируют государственные валютные облигации серии III

%-ты по муниципальным бумагам, которые выпущены до 1-го января 2007г. на срок три года и более

%-ты по ипотечным облигациям, которые выпущены до 1-го января 2007г.

%-ты по государственным ЦБ стран-участниц Союзного государства, кроме процентов по государственным ЦБ, эмитированным за пределами РФ

%-ты по ипотечным облигациям, которые выпущены после 1-го января 2007г.

Дивиденды от юрлиц, если доля участия в них – не менее 50-ти % в течение не менее чем 365 дней.

Прочие дивиденды и поступления по акциям, удостоверенным депозитарными расписками

Доходы по другим долговым обязательствам фирм из РФ

Доходы от эксплуатации прав на интеллектуальную собственность

Доходы от продажи недвижимости, расположенной в России

Доходы от передачи в аренду имущества для эксплуатации в России

Полученные лизинговые платежи

Пени и штрафы за неисполнение договоров

Прибыль юридических лиц, участвующих в проекте «Сколково», после утраты права не платить налог

Прибыль образовательных организаций от профильной деятельности

Прибыль медицинских организаций от профильной деятельности

Прибыль социально ориентированных организаций от обслуживания граждан

Прибыль участников региональных инвестпроектов

Прибыль участников СЭЗ

Прибыль резидентов территории ОСЭР и свободного порта Владивосток

5 % или менее в течение 5 лет с даты получения прибыли,

10 % или менее в течение следующих 5 лет

Прибыль участников ОЭЗ в Магаданской области

Прибыль от продажи акций и долей российских фирм, если эти акции или доли приобретены не ранее 1-го января 2011г. и принадлежат юрлицу более 5-ти лет

Прибыль от выбытия акций, облигаций, паев и иных ЦБ высокотехнологичного экономического сектора, выпущенных российскими юрлицами

Прибыль от выполнения инвестпроекта в ОЭЗ в Калининградской области

0 % в течение 6 лет с даты получения прибыли

0 % в течение 6 лет с даты получения прибыли

1,5 % в течение следующих 6 лет

8,5 % в течение следующих 6 лет

Прибыль от рекреационно-туристической деятельности в Дальневосточном федеральном округе

Прибыль от работы в технико-внедренческих ОЭЗ, если ведется раздельный учет расходов и доходов

Прибыль резидентов ОЭЗ (кроме рекреационно-туристических и технико-внедренческих)

Налог с доходов медицинских организаций

Такие юридические лица вправе платить налог на прибыль по нулевой ставке. Однако, доходы от медицинской деятельности должны составлять не меньше 90%. Отметим, что санаторно-курортное лечение под льготное налогообложения не попадает. Поэтому доходы по этому виду деятельности должны учитываться отдельно.

Если медицинское учреждение утратило право на льготу воспользоваться им повторно она сможет не раньше чем через 5 лет. Это правило не применяют, если:

  • организация заявило льготу но фактически ей не пользовалась;
  • организация заявила льготу, но впоследствии перешла на УСН и вернулась на общий режим.

Учреждения соцобслуживания

Вправе применять льготную нулевую ставку юридические лица занятые соцобслуживанием физических лиц. Это правило действует только до 31 декабря 2019 года. После этой даты подобные компании право на льготу утратят. В 2019 году ставку 0 процентов можно использовать, если:

  1. Компания числится в региональном реестре организаций — поставщиков соцуслуг;
  2. Доходы по основной деятельности (предоставление социальных услуг) не меньше 90 % от общей суммы доходов;
  3. Штатная численность работников компании не менее 15 человек;
  4. Компания не совершает операций с ценными бумагами.

В конце каждого налогового периода по налогу на прибыль (календарного года) подобные организации обязаны сдать в налоговую инспекцию сведения, которые подтверждают правомерность использования льготной ставки. Их подают по форме, которая есть в приказе ФНС России от 23.10.2015 № ММВ-7-3/467.

Ставка по образовательной деятельности

До 31 декабря 2019 года для образовательных организаций действует льготная нулевая ставка налога. При этом вид деятельности, которую ведет образовательная организация, должен быть включен в специальный перечень, утвержденный Правительством (пост. 10.11.2011 № 917). Чтобы применять льготу доход от этой деятельности не должен быть меньше 90% от его общей суммы за календарный год.

Если организация была создана в 2019 году, то применить 0 ставку она сможет только при наступлении следующего, 2020 года. Использовать ее в текущем периоде нельзя. Чтобы получить льготу в ноябре нужно подать в налоговую инспекцию специальное заявление и ряд документов, которые подтверждают ее право использовать льготу.

Когда заплатить налог с прибыли

Фирмы, которые платят налог поквартально, должны перечислить платеж в бюджет к 28-му числу месяца после завершенного периода – первый квартал, полугодие, 9-ть месяцев. Юрлица, которые платят налог помесячно, перечисляют платеж к 28-му числу месяца после истекшего отчетного месяца.

По «прибыльным» платежам, как по иным налоговым перечислениям, применяется общий порядок переноса крайней даты платежа, если она выпадает на нерабочий день. В таком случае крайнюю дату переносят на рабочий день.

Пример
При любом способе уплаты налога уплатить аванс следует к 28-му июля. Однако в 2019 году это выходной день — воскресенье. Поэтому крайняя дата уплаты перенесена на 29-е июля.

Все даты платежей на любой год (без учета переносов) приведены в таблице 2.