Приказ минфина на переоценку

Письмо Минфина России от 12 марта 2018 г. N 02-07-10/15028 О проведении переоценки основных средств

Письмо Минфина России от 12 марта 2018 г. N 02-07-10/15028

Департамент бюджетной методологии и финансовой отчетности в государственном секторе Министерства финансов Российской Федерации рассмотрел письмо ФГАОУ ВО по вопросу проведения переоценки основных средств и в части своей компетенции сообщает.

В соответствии со статьей 3 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее — Закон N 402-ФЗ) функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности осуществляются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным Правительством Российской Федерации.

Положением о Министерстве финансов Российской Федерации, утвержденным постановлением Правительства РФ от 30.06.2004 N 329, предусмотрено, что федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере бюджетной деятельности, бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, является Минфин России.

Согласно статье 4 Закона N 402-ФЗ законодательство Российской Федерации о бухгалтерском учете состоит из указанного закона, других федеральных законов и принятых в соответствии с ними нормативных правовых актов.

Единые требования к бухгалтерскому учету активов, классифицируемых как основные средства (в частности, в части проведения переоценки основных средств), а также требования к информации об основных средствах (результатах операций с ними), раскрываемой в бухгалтерской (финансовой) отчетности, установлены федеральным стандартом бухгалтерского учета для организаций государственного сектора «Основные средства», утвержденным приказом Минфина России 31.12.2016 N 257н (далее — СГС «Основные средства»).

В соответствии с СГС «Основные средства» изменение балансовой стоимости объекта основных средств после его признания в бухгалтерском учете возможно только в случаях, предусмотренных настоящим Стандартом, другими применяемыми нормативными правовыми актами, регулирующими ведение бухгалтерского учета и составление бухгалтерской (финансовой) отчетности (в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, в том числе с элементами реставрации, технического перевооружения, модернизации, частичной ликвидации (разукомплектации), замещения (частичной замены в рамках капитального ремонта в целях реконструкции, технического перевооружения, модернизации) объекта или его составной части, а также переоценки объектов основных средств).

Инструкцией по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений, утвержденной приказом Минфина России 01.12.2010 N 157н, установлено, что учреждения проводят переоценку стоимости объектов имущества и капитальных вложений в нефинансовые активы, за исключением активов в ценностях Госфонда России, а также имущества, составляющего государственную (муниципальную) казну, по состоянию на начало текущего года путем пересчета их балансовой стоимости и начисленной суммы амортизации. В соответствии с законодательством Российской Федерации сроки и порядок переоценки устанавливаются Правительством Российской Федерации.

С учетом изложенного при ведении бухгалтерского учета и составлении бухгалтерской (финансовой) отчетности, являющейся обязательной в соответствии с законодательством Российской Федерации, следует руководствоваться нормативными правовыми актами, действующими в отношении государственных учреждений. Одновременно следует учитывать, что сроки и порядок переоценки основных средств устанавливаются Правительством Российской Федерации. При этом в настоящее время Правительством Российской Федерации решение о проведении организациями государственного сектора переоценки основных фондов не принято.

В случае формирования бухгалтерской (финансовой) отчетности в рамках реализации программы повышения ведущими университетами Российской Федерации конкурентоспособности среди ведущих мировых научно-образовательных центров (Проект 5-100), в том числе в случае определения оценочных эквивалентов на основе справедливой стоимости, учреждение вправе руководствоваться положениями Международных стандартов финансов отчетности общественного сектора (IPSAS).

Следует обратить внимание, что расходы на оценку имущества для формирования дополнительной отчетности в соответствии с IPSAS не относятся к обязательным расходам, необходимым для осуществления финансово-хозяйственной деятельности учреждения (выполнения государственного задания), в связи с чем их осуществление (включение в план финансово-хозяйственной деятельности) должно согласовываться с учредителем на предмет объема таких расходов, их необходимости и источника финансового обеспечения.

Заместитель директора Департамента бюджетной методологии и финансовой отчетности в государственном секторе

Переоценка основных средств

Подборка наиболее важных документов по запросу Переоценка основных средств (нормативно-правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).

Нормативные акты: Переоценка основных средств

Статьи, комментарии, ответы на вопросы: Переоценка основных средств

Документ доступен: в коммерческой версии КонсультантПлюс

Формы документов: Переоценка основных средств

Документ доступен: в коммерческой версии КонсультантПлюс

Документ доступен: в коммерческой версии КонсультантПлюс

Приказ минфина на переоценку

УТВЕРЖДАЮ
Первый заместитель Председателя
Госкомстата России
В.В.Далин
18 февраля 1997 года

УТВЕРЖДЕН
Госкомстотом России,
Министерством экономики России
и Министерством финансов России
18 февраля 1997 года
N ВД-1-24/336

ПОРЯДОК
проведения переоценки основных фондов по
состоянию на 1 января 1997 года

____________________________________________________________________
Фактически утратил силу в связи с истечением срока действия
____________________________________________________________________

Настоящий Порядок устанавливает единые правила проведения переоценки основных фондов по состоянию на 1 января 1997 года для всех организаций независимо от ведомственной принадлежности и формы собственности и определения полной и остаточной восстановительной стоимости основных фондов, а также восстановительной стоимости приобретенного оборудования, предназначенного к установке, и объектов, не завершенных строительством.

1. Общие положения и принципы отражения результатов переоценки основных фондов в статистическом учете.

1.1. В соответствии с постановлением Правительства Российской Федерации от 7 декабря 1996 года N 1442 «О переоценке основных фондов в 1997 году» по состоянию на 1 января 1997 года проводится переоценка основных фондов, а также оборудования, предназначенного к установке, и объектов, не завершенных строительством.

1.2. Переоценка основных фондов проводится по состоянию на 1 января 1997 года (т.е. исходя из уровня цен на эту дату) и осуществляется в течение 1997 года. Результаты переоценки, проводимой по состоянию на 1 января 1997 года, не учитываются при исчислении налога на имущество и начислении амортизации в течение 1997 года.

1.3. При переоценке определяется полная восстановительная стоимость основных фондов, то есть полная стоимость затрат, которые должна была бы осуществить организация, ими владеющая, если бы она должна была полностью заменить их на аналогичные новые объекты по рыночным ценам и тарифам, существующим на дату переоценки, включая затраты на приобретение (строительство), транспортировку, установку (монтаж) объектов, для импортируемых объектов — также таможенные платежи и т.д.

Полная восстановительная стоимость определяется на основе затрат на воспроизводство объектов, аналогичных оцениваемым, из тех же материалов, с соблюдением планов и чертежей и качества выполнения работ, с присущими объекту недостатками конструкции и элементами неэффективности.

Полная восстановительная стоимость морально устаревших объектов также осуществляется на основе существующих затрат на их изготовление по ценам и тарифам, существующим на дату переоценки, исходя из того, что моральное старение объектов отражается на уровнях и темпах изменения соответствующих цен и тарифов. При определении полной восстановительной стоимости объектов, снятых с производства, цены и затраты на изготовление точной копии которых в современных условиях установить практически невозможно, эта стоимость определяется как стоимость замещения на основе полной восстановительной стоимости функционально аналогичных выпускаемых объектов, скорректированной по соотношению важнейших эксплуатационных характеристик ранее выпускавшихся и современных объектов.

1.4. Переоценке подлежат все основные фонды, находящиеся в собственности организаций, их хозяйственном ведении, оперативном управлении и долгосрочной аренде с правом выкупа, — здания, сооружения, машины, оборудование, транспортные средства, другие виды основных фондов, независимо от технического состояния, действующие и неиспользуемые, находящиеся на консервации, в резерве, подготовленные к списанию, но не оформленные в установленном порядке соответствующими актами, и т.д.

Основные фонды (основные средства) в соответствии с Положением о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации представляют собой совокупность материально-вещественных ценностей, используемых в качестве средств труда и действующих в натуральной форме в течение длительного периода времени. К основным фондам, в соответствии с требованиями бухгалтерского учета, не относятся предметы, служащие менее одного года, независимо от их стоимости, а также предметы, приобретенные по цене ниже лимита, установленного Минфином России и действовавшего на момент приобретения, независимо от срока их службы, за исключением сельскохозяйственных машин и орудий, строительного механизированного инструмента, а также рабочего и продуктивного скота, которые относятся к основным фондам, независимо от их стоимости. Переоценка имущества, переданного в лизинг, осуществляется юридическим лицом, на балансе которого числится это имущество. Не подлежит переоценке стоимость земельных участков и объектов природопользования.

1.5. Полная восстановительная стоимость основных фондов определяется по усмотрению организации либо путем прямого пересчета стоимости отдельных объектов по документально подтвержденным рыночным ценам на новые объекты, аналогичные оцениваемым, сложившимся на 1 января 1997 года (далее — «метод прямой оценки»), либо путем индексации балансовой стоимости отдельных объектов с применением индексов изменения стоимости основных фондов, дифференцированных по типам зданий и сооружений, видам машин и оборудования, транспортных средств и других основных фондов, по регионам, периодам изготовления, приобретения (далее «индексный метод»).

Читайте так же:  Требования к переподготовке педагогов

Переоценка осуществляется организацией самостоятельно либо с привлечением специалистов-экспертов.

При переоценке каждый объект переоценивается либо методом прямой оценки, либо индексным методом.

1.6. Метод прямой оценки полной восстановительной стоимости основных фондов является наиболее точным и позволяет исправить неточности, накопившиеся в результате применения среднегрупповых индексов в ходе предшествующих переоценок.

Для документального подтверждения полной восстановительной стоимости объектов при применении метода прямой оценки по состоянию на 1.01.97 могут быть использованы: данные о ценах на аналогичную продукцию, полученные в письменной форме от организаций-изготовителей; сведения об уровне цен, имеющихся у органов государственной статистики, торговых инспекций и организаций; сведения об уровне цен, опубликованные в средствах массовой информации и специальной литературе; экспертные заключения о стоимости объектов основных фондов.

В ходе использования метода прямой оценки, в частности, могут быть использованы материалы, подготовленные на основе данных обследования по форме N1-ОБТ «Сведения о цене приобретения оборудования и транспортных средств», утвержденной Госкомстатом России 13 сентября 1996 года N 114.

При подготовке экспертных заключений о полной восстановительной стоимости объектов основных фондов могут быть использованы также данные территориальных комитетов статистики об изменениях цен на капитальные вложения, в т.ч. строительно-монтажные работы и приобретенное оборудование за 1996 год и предшествующие годы; материалы о ценах на строительную продукцию межрегионального и региональных центров по ценообразованию в строительстве Минстроя России; сборники укрупненных показателей восстановительной стоимости по конструктивным элементам зданий и сооружений (УПВС); сборники индексов пересчета стоимости строительства по конструктивным элементам и видам работ.

При использовании метода прямой оценки приобретенных по импорту основных фондов можно использовать документально подтвержденные сведения о цене соответствующего объекта в иностранной валюте на дату переоценки, пересчитанной в рубли по официальному курсу на эту дату.

1.7. В случае, если организация не имеет возможности применить метод прямой оценки основных фондов, она может воспользоваться индексным методом, с применением индексов изменения стоимости основных фондов, рекомендуемых Госкомстатом России. Система дифференцированных индексов стоимости основных фондов, оборудования, предназначенного к установке, и объектов, не завершенных строительством, сообщенная органам исполнительной власти 15 декабря 1996 года (письмо Госкомстата России N 24-1-20/2861 от 15 декабря 1996 года) и опубликованная в средствах массовой информации («Российская газета» N 247 (1607) от 26 декабря 1996 года, «Экономика и жизнь» N 51 (8640) за декабрь 1996 года, «Финансовая газета» N 52 (264) за декабрь 1996 года и др.), отражает изменение цен за 1996 год и служит для пересчета балансовой стоимости объектов, сложившейся к концу 1996 года (с учетом внесенных в установленном порядке изменений итогов переоценки 1 января 1996 года), в восстановительную стоимость по состоянию на 1 января 1997 года.

Индексы для пересчета стоимости зданий, сооружений и объектов, не завершенных строительством, подбираются исходя из периодов осуществления затрат на строительство (приобретение) объектов.

Организации, проводящие переоценку имеющихся у них основных фондов, могут самостоятельно выбирать приведенные в таблице индексов минимальные, максимальные или промежуточные их значения исходя из задачи наиболее точного определения их полной восстановительной стоимости.

1.8. При любом методе проведения переоценки при определении восстановительной стоимости основных фондов, оборудования, предназначенного к установке, и объектов, не завершенных строительством, организаций (юридических лиц) машиностроения, легкой промышленности, включая текстильную, угольной промышленности, а также других отраслей в регионах, перечисленных в приложении 5 таблицы индексов Госкомстата России, опубликованных в средствах массовой информации (см.п.1.7), может применяться понижающий коэффициент 0,9, который упомянут в примечании 6 к этой таблице.

1.9. При переоценке наряду с полной восстановительной стоимостью основных фондов определяется их остаточная восстановительная стоимость. Под остаточной восстановительной стоимостью основных фондов понимается стоимость основных фондов после переоценки с учетом начисленного износа. Остаточная восстановительная стоимость основных фондов определяется самими организациями — собственниками основных фондов самостоятельно в соответствии с п.2.4 настоящего Порядка.

1.10. При переоценке, помимо полной и остаточной восстановительной стоимости основных фондов, определяется также восстановительная стоимость оборудования, предназначенного к установке, и объектов, не завершенных строительством. (По этим объектам нет раздельного учета полной и остаточной стоимости, поскольку их износ в учете не отражается.)

Восстановительная стоимость оборудования, предназначенного к установке, и объектов, не завершенных строительством, определяется путем использования метода прямой оценки (на основе затрат на воспроизводство объектов, аналогичных оцениваемым, находящимся на той же стадии строительства), либо индексным методом. При этом, в случае использования метода прямой оценки, при определении восстановительной стоимости этих объектов может быть дополнительно учтено их физическое и моральное устаревание. Это может быть сделано одним из двух методов:

на основе условного расчета устаревания за период от осуществления затрат на приобретение этого оборудования и строительство объектов до даты переоценки по нормам амортизации (износа) на аналогичные объекты основных фондов (оборудование, здания и сооружения);

с помощью расчета скидки к определяемой по затратам на воспроизводство стоимости оборудования, предназначенного к установке, и объектов, не завершенных строительством, рассчитанной по соотношению индексов изменения стоимости Госкомстата России на них и на соответствующие основные фонды.

Переоценке подлежат все элементы незавершенного строительства: оборудование в монтаже, оборудование, не требующее монтажа, находящееся на складе и числящееся при этом в незавершенном строительстве, а также капитальные вложения в многолетние насаждения, коренное улучшение земель.

1.11. Организации, осуществившие в 1996 году после 15 февраля переоценку основных фондов методом прямой оценки, результаты которой не учтены в установленные сроки, отражают их в форме статистического наблюдения N 11 за 1996 год в графах «восстановительная стоимость на конец года».

2. Отражение в бухгалтерском учете и отчетности результатов переоценки основных фондов.

2.1. В бухгалтерском учете увеличение (уменьшение) балансовой стоимости числящихся на балансе организаций и введенных в действие до 1 января 1997 года основных средств до их восстановительной стоимости путем применения соответствующих индексов изменения стоимости основных средств или путем прямого пересчета отражается по дебету (кредиту) счета 01 «Основные средства» либо счета 03 «Долгосрочно арендуемые основные средства» (в части долгосрочно арендуемых основных средств с правом выкупа у арендных организаций) в корреспонденции со счетом 87 «Добавочный капитал» (в части основных средств производственного назначения) и счетом 88 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», субсчет «Фонд социальной сферы» (в части основных средств непроизводственного назначения).

2.2. Результаты дооценки (уценки) оборудования, требующего монтажа и предназначенного для установки, и незавершенного (производственного и непроизводственного) строительства (включая стоимость проектно-сметной документации, предусматриваемую в сметах затрат на строительство и учитываемую в незавершенном строительстве) отражаются по дебету (кредиту) соответственно счетов 07 «Оборудование к установке» и 08 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», субсчет «Фонд социальной сферы» (в части непроизводственного строительства, включая незавершенное строительство жилых зданий).

2.3. В бюджетных организациях в бухгалтерском учете увеличение (уменьшение) балансовой стоимости основных средств, числящихся на балансе и введенных в действие до 1 января 1997 года, до их восстановительной стоимости с применением индексов изменения стоимости основных средств отражается по дебету счета 01 «Основные средства» и кредиту счета 25 «Фонд в основных средствах».

В бюджетных организациях результаты дооценки оборудования и незавершенного строительства отражаются по дебету субсчета 040 «Оборудование к установке», дебету субсчетов счетов 20 «Расходы по бюджету» и 21 «Прочие расходы» и кредиту субсчетов 143 «Расчет по финансированию из бюджета капитальных вложений», 231 «Финансирование из бюджета капитальных вложений», 272 «Внебюджетные фонды», 400 «Доходы по специальным средствам».

2.4. При переоценке основных средств путем индексации числящаяся в бухгалтерском учете сумма износа основных средств (включая объекты, по которым полностью начислен износ) подлежит умножению по состоянию на 1 января 1997 года на соответствующие индексы изменения стоимости основных средств при их пересчете в восстановительную стоимость. При переоценке основных средств методом прямого пересчета числящаяся в бухгалтерском учете сумма износа подлежит индексации по коэффициенту пересчета, исчисляемому соотношением восстановительной стоимости по состоянию на 1 января 1997 года к балансовой стоимости.

2.5. Разница между суммой износа, исчисленной в соответствии с пунктом 2.4 настоящих указаний, и суммой износа, начисленной до 1 января 1997 года по указанным основным средствам, отражается по кредиту (в случае превышения) и дебету (в случае уменьшения) счета 02 «Износ основных средств» в корреспонденции со счетом 87 «Добавочный капитал» (в части основных средств производственного назначения), и счетом 88 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» субсчет «Фонд социальной сферы» (в части основных средств непроизводственного назначения).

В бюджетных организациях превышение суммы износа, исчисленной в соответствии с пунктом 2.4 настоящих указаний, над суммой начисленного износа по указанным основным средствам до 1 января 1997 года отражается по дебету субсчета 250 «Фонд в основных средствах» и кредиту субсчета 020 «Износ основных средств».

2.6. Решение о применении механизма ускоренной амортизации активной части производственных основных средств (в пределах установленного в соответствии с постановлением Правительства Российской Федерации от 19 августа 1994 года N 967 «Об использовании механизма ускоренной амортизации и переоценке основных фондов» перечня высокотехнологичных отраслей и эффективных видов машин и оборудования) принимается и оформляется организацией как элемент учетной политики в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика предприятия», утвержденным приказом Минфина России от 28 июля 1994 года N 100. Сумма амортизационных отчислений по этим основным средствам, начисленная с применением коэффициента ускорения, отражается по кредиту счета 02 «Износ основных средств» и дебету счетов учета затрат на производство в установленном порядке.

Читайте так же:  Налог на кадастровый паспорт на квартиру

2.7. В соответствии с Федеральным законом от 14 июня 1995 года N 88-ФЗ «О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации» субъекты малого предпринимательства вправе применять ускоренную амортизацию основных производственных фондов с отнесением затрат на издержки производства (обращения) в размере, в два раза превышающем нормы, установленные для соответствующих видов основных средств. Наряду с применением механизма ускоренной амортизации субъекты малого предпринимательства могут списывать дополнительно как амортизационные отчисления до 50 процентов первоначальной стоимости основных средств со сроком службы более трех лет.

Дополнительные отчисления отражаются в бухгалтерском учете по дебету счетов учета затрат на производство и кредиту счета 02 «Износ основных средств».

В случае прекращения деятельности малого предприятия до истечения одного года с момента ввода его в действие суммы дополнительно начисленной амортизации подлежат восстановлению за счет увеличения балансовой прибыли указанного малого предприятия. Восстанавливаемые суммы амортизации отражаются по дебету счета 02 «Износ основных средств» и кредиту счета 80 «Прибыли и убытки».

2.8. Результаты проведенной переоценки основных средств по состоянию на 1 января 1997 года следует отразить в бухгалтерском балансе организации за I квартал 1998 года. В графе «На начало года» по строкам 120 и 122 актива бухгалтерского баланса приводятся данные об остаточной стоимости основных средств за минусом пересчитанного износа, по строкам 420 и 450 пассива бухгалтерского баланса — данные о добавочном капитале и фонде социальной сферы с учетом соответствующих изменений.

2.9. Организации, осуществившие в 1996 году после 15 февраля 1996 года переоценку отдельных объектов основных средств путем прямого пересчета их стоимости по документально подтвержденным рыночным ценам на них, результаты переоценки которых не учли в установленные сроки по состоянию на 1 января 1996 года, отражают результаты указанной переоценки в бухгалтерском балансе за I квартал 1997 года на начало квартала, применительно к порядку, приведенному в пункте 2.8 настоящих указаний.

В бюджетных организациях результаты переоценки основных средств отражаются в балансе исполнения сметы расходов по состоянию на 1 июля 1998 года в графе «На начало года» и в объяснительной записке к отчету.

2.10. В 1997 году начисление износа (амортизации) основных средств для отражения в бухгалтерском учете производится исходя из балансовой стоимости основных средств и норм амортизационных отчислений на полное восстановление основных средств, утвержденных постановлением Совета Министров СССР от 22 октября 1990 года N 1072 «О единых нормах амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР».

2.11. В соответствии с постановлением Правительства Российской Федерации от 19 августа 1994 года N 967 «Об использовании механизма ускоренной амортизации и переоценке основных фондов» предоставлено право организациям применять начиная с 1 июля 1994 года понижающие коэффициенты к амортизационным отчислениям в размере до 0,5 в случаях, когда финансово-экономические показатели организаций после переоценки основных средств существенно ухудшаются.

При применении понижающих коэффициентов к амортизационным отчислениям на издержки производства (обращения) относится сумма начисленного износа основных средств, определенная по утвержденным нормам амортизационных отчислений на полное восстановление основных средств с учетом применяемых коэффициентов, в корреспонденции с кредитом счета 02 «Износ основных средств».

2.12. Хозяйственные операции, связанные со списанием основных средств в течение 1997 года, в бухгалтерском учете отражаются без учета результатов переоценки основных средств, осуществляемой по состоянию на 1 января 1997 года.

2.13. При применении Положения о порядке начисления амортизационных отчислений по основным фондам в народном хозяйстве, утвержденного Госпланом СССР, Минфином СССР, Госбанком СССР, Госкомцен СССР, Госкомстатом СССР, Госстроем СССР 29 декабря 1990 года N ВГ-21-Д/144/17-24/4-73, следует иметь в виду, что порядок консервации основных средств, числящихся на балансе, устанавливается и утверждается руководителем организации. При этом могут быть переведены на консервацию, как правило, основные средства, находящиеся в определенном комплексе, объекте, имеющие законченный цикл производства.

Отдел оценки
основных фондов
Госкомстата России
А.А.Степанян

Департамент финансов
Минэкономики России
Ю.К.Петров

Департамент методологии
бухгалтерского
учета и отчетности
Минфина России
А.С.Бакаев

Зарегистрировано
в Министерстве юстиции
Российской Федерации
от 7 марта 1997 года,
регистрационный N 1266

Текст документа сверен по:

«Бюллетень нормативных актов
федеральных органов
исполнительной власти»,
N 7, апрель, 1997 год

Решение принято: основные средства переоценить!

Руководитель нашей компании в марте этого года издал приказ о переоценке основных средств. Можно ли провести переоценку сейчас? Как учесть ее результаты в бухгалтерском учете? Какие последствия по налогу на прибыль будут от переоценки основных средств?

Нина Ивсеенко, г. Казань

Вы не имеете права переоценить основные средства в течение года. Запрет на это установлен в п. 15 ПБУ 6/01 «Учет основных средств». В нем сказано, что коммерческая организация может не чаще одного раза в год (на конец отчетного года) переоценивать группы однородных объектов основных средств. Поэтому переоценку вы должны отложить до конца 2018 г. А в это время можно тщательно подготовиться к данному мероприятию. Расскажем, на какие моменты стоит обратить особое внимание.

Пожизненная обязанность

Начнем с того, что переоценка основных средств является делом добровольным. Но если компания приняла соответствующее решение, то в последующем переоценка проводится регулярно, чтобы стоимость основных средств, по которой они отражаются в бухгалтерском учете, существенно не отличалась от текущей (восстановительной) стоимости. Это прямо предусмотрено в п. 15 ПБУ 6/01.

Помимо издания приказа по организации необходимо внести изменения в учетную политику. По общему правилу принятая организацией учетная политика должна применяться последовательно из года в год (п. 5 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации»). При этом в нее вносятся корректировки, в частности, в случае изменения условий хозяйствования или иных факторов, способных оказать существенное влияние на финансовое положение организации или финансовые результаты экономической деятельности (п. 10 ПБУ 1/2008).

Определяем новую стоимость объектов

О том, что из себя представляет переоценка основных средств и для чего она нужна, сказано в п. 41 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных приказом Минфина России от 13.10.2003 № 91н (далее — Методические указания). Переоценка основных средств производится с целью определения реальной стоимости объектов путем приведения их первоначальной стоимости в соответствие с рыночными ценами и условиями воспроизводства на дату переоценки. То есть компании нужно определить текущую (восстановительную) стоимость основных средств. Под ней понимается сумма денежных средств, которую компания уплатила бы на дату проведения переоценки в случае необходимости замены какого-либо объекта (п. 43 Методических указаний). При определении текущей (восстановительной) стоимости могут быть использованы:

данные на аналогичную продукцию, полученные от организаций-изготовителей;

сведения об уровне цен, имеющиеся у органов государственной статистики, торговых инспекций и организаций;

сведения об уровне цен, опубликованные в средствах массовой информации и специальной литературе;

оценка бюро технической инвентаризации;

экспертные заключения о текущей (восстановительной) стоимости объектов основных средств.

Первая переоценка основных средств производится путем пересчета их первоначальной стоимости и суммы амортизации, начисленной за все время использования объекта. В последующем пересчитывается текущая (восстановительная) стоимость (п. 15 ПБУ 6/01). Переоценка осуществляется путем индексации или прямого пересчета стоимости основных средств по документально подтвержденным рыночным ценам (п. 43 Методических указаний).

Учет зависит от результатов переоценки

Как мы уже сказали, переоценка основных средств проводится на конец отчетного года. Таким образом, в бухгалтерском учете результаты переоценки отражаются обособленно в последний день календарного года, то есть 31 декабря.

В результате проведения переоценки стоимость основных средств может увеличиться или уменьшиться. Правила учета дооценки (уценки) основных средств установлены в п. 15 ПБУ 6/01 и подробно расписаны в п. 48 Методических указаний.

При первой переоценке сумма дооценки объектов зачисляется в добавочной капитал организации. Бухгалтер должен сделать следующие проводки:

Дебет 01 Кредит 83

— увеличена первоначальная стоимость основного средства на сумму дооценки;

Дебет 83 Кредит 02

— увеличена начисленная амортизация по основному средству на сумму дооценки.

Если в результате переоценки основного средства его стоимость уменьшилась, то сумма уценки относится на финансовый результат в качестве прочих расходов. Проводки будут такие:

Дебет 91-2 Кредит 01

— уменьшена первоначальная стоимость основного средства на сумму уценки;

Дебет 02 Кредит 91-1

— уменьшена начисленная амортизация по основному средству на сумму уценки.

Налог на прибыль и ПБУ 18/02

Случаи, когда в налоговом учете изменяется первоначальная стоимость основных средств, перечислены в п. 2 ст. 257 НК РФ. Такого основания для корректировки, как переоценка объектов, в этой норме Кодекса нет. Следовательно, результаты проведенной в бухгалтерском учете переоценки основных средств при расчете налога на прибыль не учитываются (письмо Минфина России от 10.09.2015 № 03-03-06/4/52221).

Читайте так же:  Договор о хранении оружие и патронов

Из-за того что в бухгалтерском учете результаты переоценки отражаются, а в налоговом нет, могут возникнуть разницы по ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций».

Так, если компания дооценила основные средства, то учтенная сумма на счете 83 «Добавочный капитал» не будет влиять на конечный финансовый результат в бухгалтерском учете, а в налоговом учете она вообще не отражается. Поэтому в данном случае разниц по ПБУ 18/02 не будет. Но они возникнут в отношении суммы амортизации, которая будет начисляться после переооценки — в бухгалтерском учете она будет больше, чем в налоговом учете. Следовательно, появляется постоянная разница, которая приводит к формированию постоянного налогового обязательства (п. 4, 7 ПБУ 18/02).

А вот в отношении применения положений ПБУ 18/02 в ситуации, когда результатом переоценки стала уценка основных средств, возможны варианты. Из дословного прочтения данного стандарта следует, что в бухгалтерском учете возникнет три вида постоянных разниц. Первая — при уменьшении первоначальной стоимости основного средства (в бухучете есть прочий расход, в налоговом учете расхода нет — появляется постоянное налоговое обязательство). Вторая — при уменьшении сумм начисленной амортизации (в бухучете есть прочий доход, а в налоговом учете дохода нет — появляется постоянный налоговый актив). Третья — при дальнейшем начислении амортизации (в бухучете сумма амортизации будет меньше, чем в налоговом учете, — появляется постоянный налоговый актив).

Но есть и другой вариант, который следует из Толкования Р82 «Временные разницы по налогу на прибыль», утвержденного Бухгалтерским методологическим центром 15.10.2008. Сумма уценки основных средств (сальдо счета 91 по данной операции) приводит к образованию вычитаемой временной разницы. Соответственно, в бухгалтерском учете нужно показать отложенный налоговый актив (п. 11, 14 ПБУ 18/02). Сумма начисляемой в бухгалтерском учете амортизации будет меньше, чем в налоговом учете. В связи с этим вычитаемая временная разница будет уменьшаться, а отложенный налоговый актив частично погашаться (п. 17 ПБУ 18/02).

Переоценка основных средств

В бухгалтерском и налоговом учете срок полезного использования объекта ОС составляет 384 месяца, амортизация начисляется линейным способом (методом). Согласно учетной политике для целей налогообложения суммы амортизации ОС, используемых для управленческих нужд, относятся к косвенным расходам. В налоговом учете используется метод начисления.

Бухгалтерский учет

ОС к бухгалтерскому учету принимаются по первоначальной стоимости, которой признается сумма фактических затрат на их приобретение, сооружение и изготовление, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (п. п. 7, 8 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н).

Стоимость объектов ОС погашается посредством начисления амортизации (п. 17 ПБУ 6/01).

Изменение первоначальной стоимости ОС, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, допускается в том числе в случае переоценки объектов ОС (абз. 2 п. 14 ПБУ 6/01).

Переоценка объектов ОС производится с целью определения реальной стоимости объектов ОС путем приведения первоначальной стоимости объектов ОС в соответствие с их рыночными ценами и условиями воспроизводства на дату переоценки (абз. 3 п. 41 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н (далее — Методические указания)).

Коммерческая организация может не чаще одного раза в год (на конец отчетного года) переоценивать группы однородных объектов ОС по текущей (восстановительной) стоимости путем индексации или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам (п. 15 ПБУ 6/01, п. 43 Методических указаний) .

Отметим, что при принятии решения о переоценке по таким ОС следует учитывать, что в последующем они переоцениваются регулярно, чтобы стоимость ОС, по которой они отражаются в бухгалтерском учете и отчетности, существенно не отличалась от текущей (восстановительной) стоимости (абз. 2 п. 15 ПБУ 6/01).

Переоценка объекта ОС производится путем пересчета его первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости, если данный объект переоценивался ранее, и суммы амортизации, начисленной за все время использования объекта (абз. 3 п. 15 ПБУ 6/01). В данном случае, поскольку объект ОС ранее не переоценивался, производится пересчет первоначальной стоимости объекта ОС.

Сумма уценки объекта ОС в результате переоценки относится на финансовый результат в качестве прочих расходов (абз. 6 п. 15 ПБУ 6/01, абз. 2 п. 48 Методических указаний).

Порядок расчета и отражения на счетах бухгалтерского учета суммы уценки разъяснен в п. 48 Методических указаний.

Разница между первоначальной и восстановительной стоимостью объекта (уценка) составляет 3 639 150 руб. (18 770 000 руб. — 15 130 850 руб.). Сумма пересчитанной амортизации составляет 2 364 195,39 руб. (2 932 812,60 руб. x 15 130 850 руб. / 18 770 000 руб.). Разница между суммами накопленной и пересчитанной амортизации составляет 568 617,21 руб. (2 932 812,60 руб. — 2 364 195,39 руб.).

Данные о стоимости переоцененных ОС отражаются по состоянию на 31 декабря года, на конец которого проведена переоценка. При этом сравнительные данные бухгалтерской отчетности за период (периоды), предшествующий (предшествующие) отчетному, не изменяются (Приложение к Письму Минфина России от 29.01.2014 N 07-04-18/01).

В дальнейшем расчет амортизации (с января следующего года) производится исходя из восстановительной стоимости и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта (абз. 2 п. 19 ПБУ 6/01).

Амортизационные отчисления со стоимости объекта ОС (административного здания) учитываются в составе расходов по обычным видам деятельности в качестве управленческих расходов. Отметим, что управленческие расходы могут относиться на себестоимость продукции полностью в том отчетном периоде, в котором они признаны, если такой порядок предусмотрен учетной политикой (п. п. 5, 7, 9, 16, 20 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, п. 7 Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008), утвержденного Приказом Минфина России от 06.10.2008 N 106н). В данной консультации исходим из условия, что управленческие расходы формируют себестоимость продукции в отчетном периоде их признания.

Бухгалтерские записи по отражению рассмотренных операций производятся с учетом изложенного выше, а также правил, установленных Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, и приведены ниже в таблице проводок.

Налог на прибыль организаций

Первоначальная стоимость объекта ОС погашается путем начисления амортизации, в данном случае в течение 384 месяцев ежемесячно (начиная с месяца, следующего за месяцем ввода объекта ОС в эксплуатацию) в сумме 48 880,21 руб. (18 770 000 руб. x 1/384 мес.). Это следует из п. 4 ст. 259, п. 2 ст. 259.1 Налогового кодекса РФ.

Суммы начисленной амортизации учитываются в расходах, связанных с производством и реализацией (пп. 3 п. 2 ст. 253, п. 3 ст. 272 НК РФ). В данном случае в соответствии с учетной политикой для целей налогообложения суммы амортизации по объектам ОС, используемым для управленческих нужд, являются косвенными расходами, которые в полном объеме относятся к расходам текущего отчетного (налогового) периода (абз. 9, 10 п. 1, п. 2 ст. 318 НК РФ).

Положительная (отрицательная) сумма переоценки объектов ОС не признается доходом (расходом), учитываемым для целей налогообложения, и не принимается при определении восстановительной стоимости амортизируемого имущества и при начислении амортизации, учитываемым для целей налогообложения в соответствии с гл. 25 НК РФ (абз. 6 п. 1 ст. 257 НК РФ).

Дополнительно по данному вопросу см. Практическое пособие по налогу на прибыль.

Применение ПБУ 18/02

Сумма уценки объекта ОС (с учетом корректировки амортизации) участвует в формировании бухгалтерской прибыли (убытка) и не влияет на налоговую базу по налогу на прибыль. В то же время общая сумма расходов в виде уценки и начисленной амортизации по объекту ОС, формирующих бухгалтерскую прибыль (убыток), за все время его использования будет совпадать с суммой расходов в виде амортизации этого ОС, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль.

С учетом разъяснений, содержащихся в п. п. 6, 7, 8, 9 Толкования Р82 «Временные разницы по налогу на прибыль» (утв. Бухгалтерским методологическим центром 15.10.2008), возникшая в связи с уценкой ОС разница, признается вычитаемой временной разницей, которая приводит к возникновению отложенного налогового актива (ОНА) (п. п. 11, 14 Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н).

Превышение суммы амортизации, ежемесячно начисляемой в налоговом учете, над суммой амортизации, начисляемой в бухгалтерском учете после отражения результатов проведенной переоценки, приводит к уменьшению (погашению) ранее возникшего ОНА (п. 17 ПБУ 18/02) .