Ликвидация без доходов

Доходы и расходы при ликвидации основного средства

Компания «Главный Бухгалтер» — аутсорсинговая компания, которая занимается предоставлением бухгалтерских и юридических услуг.

Работа любой организации всегда сопряжена с оформлением документации и поиском решений, связанных с ведением бухгалтерской отчетности. Наша компания работает с различными заказчиками. Среди наших клиентов вы найдете и владельцев крупных международных холдингов и директоров небольших частных фирм.

Наша задача – четко и грамотно проконсультировать вас по вопросам, связанным с бухгалтерским учетом, а также помочь в решении нестандартных вопросов.

В нашей компании вы сможете получить профессиональную помощь в вопросах расчета заработной платы, выплаты страховых взносов, формирования бухгалтерского учета, оформления налоговой декларации, открытия и реорганизации предприятия.

Ликвидация основного средства: документы

Списание объекта может произойти на основании акта постоянно действующей инвентаризационной комиссии. Принимает решение о списание владелец организации. Происходит исполнение решения в соответствии с приказом. По какой причине ликвидируют основные средства необходимо указать в письменном виде. Демонтаж объекта можно сделать самостоятельно, либо с помощью компаний, предлагающих свои услуги по ликвидации. Акт о списании необходимо оформить по форме №ОС-4.

Ликвидация основного средства в учете

Ликвидация ОС в учете не может пройти без появления доходов и расходов. Расходами будут считаться средства, потраченные на саму ликвидацию, с учетом сумм недоначисленной амортизации. Эти расходы должны быть объективны и обоснованы. Доказательством обоснованности можно считать тот факт, что имущество более непригодно для использования. В подтверждении можно использовать акт инвентаризационной комиссии.

К доходам можно отнести рыночную стоимость «последствий ликвидации»: оставшихся материалов и активов. В учете эту сумму необходимо отразить в доходах внереализационных.

Об НДФЛ с доходов в виде стоимости имущества, полученного при ликвидации КИК

В соответствии с п. 60 ст. 217 НК РФ не подлежат налогообложению доходы (за исключением денежных средств) в виде стоимости имущества (имущественных прав), полученного при ликвидации иностранной организации (прекращении (ликвидации) иностранной структуры без образования юридического лица), налогоплательщиком-акционером (участником, пайщиком, учредителем, контролирующим лицом иностранной организации или контролирующим лицом иностранной структуры без образования юридического лица), имеющим право на получение таких доходов, а также в виде материальной выгоды, полученной от приобретения ценных бумаг у такой иностранной организации (иностранной структуры без образования юридического лица) налогоплательщиком, указанным в настоящем пункте, при одновременном соблюдении следующих условий:

  • налогоплательщик представил в инспекцию одновременно с налоговой декларацией составленное в произвольной форме заявление об освобождении таких доходов от налогообложения с указанием характеристик полученного имущества (имущественных прав) и ликвидируемой (прекращаемой) иностранной организации (иностранной структуры без образования юридического лица) и приложением документов, содержащих сведения о стоимости имущества (имущественных прав) по данным учета ликвидируемой иностранной организации (иностранной структуры без образования юридического лица) на дату получения имущества (имущественных прав) от такой иностранной организации;
  • процедура ликвидации (прекращения) иностранной организации (иностранной структуры без образования юридического лица) завершена до 1 января 2018 года (с учетом особенностей, установленных абз. 4 и 5 п. 60 ст. 217 НК РФ.

Таким образом, доходы налогоплательщика в виде стоимости имущества, полученного при ликвидации КИК, освобождаются от обложения НДФЛ при одновременном соблюдении условий, установленных п. 60 ст. 217 НК РФ.

При этом авторы подчеркнули, что освобождение от обложения НДФЛ доходов на основании названной нормы может применяться также в ситуации, когда на момент представления налоговой декларации процедура ликвидации иностранной организации начата, но не завершена. Если условие о завершении процедуры ликвидации иностранной организации не будет выполнено до 1 января 2018 года, то соответствующие доходы налогоплательщика будут подлежать налогообложению и он будет обязан уточнить свои налоговые обязательства.

Ликвидация КИК без налоговых последствий по НДФЛ

Вступивший в активную фазу процесс деофшоризации и сопряжённые с ним новые требования к налогоплательщикам заставили многих владельцев иностранных компаний рассматривать вопрос об их ликвидации или переводе бизнеса и активов в российскую юрисдикцию.

Если на балансе иностранной компании имелось какое-либо имущество, то такое имущество в части, оставшейся после расчетов с кредиторами и завершения ликвидационных процедур, переходит к её учредителям (участникам, контролирующим лицам).

Налоговый кодекс РФ (пункт 60 статьи 217) предусматривает возможность освобождения от НДФЛ дохода физического лица в виде стоимости имущества, полученного таким лицом от подконтрольной иностранной компании (либо структуры без образования юридического лица), ликвидированной до 01.01.2018.

Кроме того, для случаев последующей реализации налогоплательщиком имущества/имущественных прав, полученных от ликвидированной КИК и освобожденных от налога по рассматриваемому основанию, НК РФ предусматривает возможность применения налогового вычета (см. подпункт 2.1 пункта 2 статьи 220 НК РФ – для всех видов имущества кроме ценных бумаг; пункт 13.2 статьи 214.1 НК РФ – для ценных бумаг).

Дополнительной гарантией, стимулирующей завершение процедуры ликвидации иностранной компании до 01.01.2018, выступает запрет на признание такой иностранной организации налоговым резидентом РФ (даже в случае выявления у неё признаков российского налогового резидентства, предусмотренных пунктами 2 и 5 статьи 246.2 НК РФ), и соответственно, неприменение к ней правил, предназначенных для российских налогоплательщиков, и возможных налоговых санкций (пункт 5 статьи 3 Федерального закона от 24 ноября 2014 г. № 376-ФЗ).

Имущество и имущественные права

Примеры имущества и имущественных прав, доход в виде стоимости которых может быть освобождён от НДФЛ на основании пункта 60 статьи 217 НК РФ:

  • автомобили
  • ценные бумаги
  • драгоценные металлы
  • предметы искусства
  • др. вещи
  • земельные участки
  • дома
  • квартиры
  • воздушные, морские и речные суда, подлежащие госрегистрации
  • доли участия в капитале российских или иностранных компаний;
  • права требования (напр., по договорам займа и другим возмездным договорам)

Доход в виде денежных средств, полученных физическим лицом от ликвидированной КИК, от налогообложения не освобождается.

Кто имеет право на освобождение от НДФЛ?

Обязательным условием освобождения от налога является наличие правовой связи налогоплательщика с ликвидированной иностранной компанией, от которой данное лицо получило имущество, а именно статуса –

  • акционера (участника), или
  • контролирующего лица (в зависимости от способа контроля над компанией).

Сведения о том, что данное лицо являлось акционером (участником) и/или контролирующим лицом иностранной компании, целесообразно указать в числе «характеристик иностранной организации» в заявлении об освобождении от налога, подаваемом в налоговый орган РФ. К таким «характеристикам», безусловно, относятся и данные о структуре владения компанией, сведения об акционерах и их долях и т.п.

Следует учитывать, что факт участия налогоплательщика в иностранной компании или контроля над ней может быть проверен по имеющимся у налогового органа уведомлению об участии в иностранной организации и/или уведомлению о КИК, которые ранее подавались данным налогоплательщиком (если последний исполнял данные обязанности в свою бытность участником и/или контролирующим лицом). Также отметим, что о прекращении участия в иностранной компании налогоплательщик обязан уведомить налоговый орган не позднее 3 месяцев с даты прекращения участия (абзац 4 пункта 3 статьи 25.14 НК РФ).

Основание для освобождения от НДФЛ

Пункт 60 статьи 217 НК РФ предусматривает освобождение от НДФЛ доходов в виде стоимости имущества, полученного при ликвидации иностранной организации акционером или контролирующим лицом, при одновременном соблюдении следующих условий:

1) налогоплательщик представил в налоговый орган

  • налоговую декларацию;
  • составленное в произвольной форме заявление об освобождении таких доходов от налогообложения с указанием характеристик полученного имущества и ликвидируемой иностранной организации;
  • и приложением документов, содержащих сведения о стоимости имущества по данным учета ликвидируемой иностранной организации на дату получения имущества от такой иностранной организации;

2) процедура ликвидации иностранной организации завершена до 1 января 2018 года.

Минфин отметил, что «каких-либо требований, за исключением перечисленных в пункте 60 статьи 217 Кодекса, для освобождения от налогообложения доходов, полученных при ликвидации иностранной организации, в главе 23 Кодекса не содержится» (Письмо Минфина России от 29.09.2015 № 03-04-05/55659).

НК РФ предусматривает некоторые случаи, когда установленный законом крайний срок (до 01.01.2018) для завершения ликвидации может быть продлен.

В частности, в случае, если решение акционеров (учредителей) или иных уполномоченных лиц о ликвидации иностранной организации принято до 1 января 2017 года, но процедура ликвидации не может быть завершена до 1 января 2018 года в связи с ограничениями, установленными личным законом (т.е. законом страны регистрации) этой организации, либо ее участием в судебном разбирательстве, условие о сроке завершения ликвидации признается выполненным, если ликвидация завершена до окончания действия таких ограничений и (или) судебных разбирательств (абзац 4 пункта 60 статьи 217 НК РФ). Отсюда можно предположить, что в случае завершения ликвидации КИК после 1 января 2018 года, налогоплательщику (в дополнение к вышеуказанным документам) также потребуется каким-то образом подтвердить обстоятельства, в силу которых ликвидация не была завершена до 1 января 2018 года.

Примерный алгоритм ликвидации иностранной компании

Порядок ликвидации иностранной организации определяется законодательством соответствующего иностранного государства (Письмо Минфина России от 01.07.2016 № 03-04-07/38526). В разных странах срок ликвидации может составлять от одного-двух месяцев до года.

Ликвидация иностранной компании должна быть официальной. Простое административное вычеркивание из регистра (strike off), практикующееся в ряде офшорных юрисдикций, например, в связи с неуплатой компанией ежегодных пошлин, не будет де-юре ликвидацией компании.

Стандартный сценарий добровольной ликвидации офшорной компании состоит в следующем. Прежде всего, компания принимает решение о прекращении своей деятельности. Одновременно инициируется подготовка финансовой отчетности компании и составления аудиторского заключения. Указанная финансовая отчётность должна, в частности, содержать стоимостную оценку находящегося на балансе компании имущества (данная информация будет иметь ключевое значение для последующего применения освобождения от НДФЛ в России).

Далее, процедура ликвидации, в зависимости от юрисдикции, может включать: решение акционеров о добровольной ликвидации, назначение ликвидатора (ликвидационной комиссии), утверждение плана ликвидации, публикацию извещения о начале ликвидации в соответствующем издании. Ликвидатор осуществляет от имени компании требуемые по закону процедуры – идентифицирует активы компании, принимает меры по расчетам с кредиторами (при наличии), урегулированию споров (при наличии), распределению ликвидационного остатка (при наличии) в пользу участников компании. По завершении всех требуемых процедур документы подаются в местный регистрирующий орган, который в установленные сроки выдаёт свидетельство о ликвидации – официальный документ, подтверждающий, что компания ликвидирована в соответствии с местным законодательством.

Читайте так же:  Гражданин азербайджана в рф регистрация

Переход активов КИК к акционеру / контролирующему лицу

Переход активов компании в пользу акционера / контролирующего лица осуществляется в процессе ликвидации компании или по её завершении.

По мнению Минфина, «пункт 60 статьи 217 Кодекса не ставит освобождение полученного налогоплательщиком дохода от налогообложения в зависимость от момента получения им имущества (имущественных прав) при ликвидации иностранного юридического лица. В связи с изложенным, по мнению Департамента, освобождению от налогообложения подлежат доходы учредителя иностранной организации в виде имущества (имущественных прав), полученные в связи с ликвидацией (в результате ликвидации) юридического лица, вне зависимости от момента получения указанных доходов» (Письмо Минфина России от 01.07.2016 № 03-04-07/38526).

Данный вывод логичен, поскольку законодательство о ликвидации компаний в разных странах может предусматривать различный момент, в который имущество компании подлежит передаче её участникам, либо вообще не оговаривать данный вопрос. Поэтому порядок, отличающийся от российского законодательства и практики, не должен встречать возражений со стороны налоговых органов РФ.

Дата получения дохода при ликвидации иностранной организации определяется в соответствии со статьёй 223 НК РФ. Согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 223 НК РФ при получении доходов в натуральной форме дата фактического получения дохода определяется как день передачи доходов в натуральной форме. При этом следует учитывать наличие предусмотренных законодательством требований регистрации перехода права собственности на различные объекты гражданских прав. В случае передачи видов имущества, в отношении которых установлена обязанность регистрации перехода права собственности, дата получения дохода определяется как день регистрации права на соответствующее имущество (Письмо Минфина России от 14.11.2016 № 03-04-05/66677).

Какие документы налогоплательщик представляет в России?

Остановимся подробнее на документах, которые должен представить налогоплательщик, претендующий на освобождение от НДФЛ на основании пункта 60 статьи 217 НК РФ.

1. Заявление об освобождении. В нём налогоплательщик заявляет об освобождении от налога, а также указывает:

  • характеристики полученного имущества (например, если речь идёт о ценных бумагах, целесообразно указать вид ценных бумаг, их форму, эмитента, количественное измерение, реквизиты выпуска, стоимость и пр.; если речь идёт об объекте недвижимости – вид объекта, местонахождение, площадь и прочие индивидуализирующие признаки, данные о зарегистрированном праве собственности, стоимость и пр.; если речь идёт об имущественном праве, напр., праве требования – существо и сумма такого права требования, детали обязательства, право требования по которому возникло у ликвидированной КИК и перешло к ее участнику и т.п.);
  • характеристики иностранной компании (наименование, государство регистрации, регистрационный номер, отношение заявителя к данной компании (напр., доля участия в компании и/или способ контроля над ней), данные о процессе ликвидации компании, включая дату решения о начале процедуры ликвидации и предполагаемую дату ликвидации компании, либо фактическую дату ликвидации, если она уже состоялась, и т.п.).

По мнению Минфина, указываемые в заявлении характеристики компании могут быть аналогичны сведениям об иностранной организации, подлежащим раскрытию в соответствии со статьёй 25.14 НК РФ (то есть информации, включаемой в уведомление об участии или о КИК) (Письмо Минфина России от 10.11.2016 № 03-04-05/65817).

2. Налоговая декларация (3-НДФЛ). Представление физическим лицом налоговой декларации является обязательным условием для освобождения от НДФЛ по рассматриваемому основанию.

Декларация подаётся за налоговый период, в котором налогоплательщик получил доход в виде стоимости имущества, принадлежавшего ликвидированной иностранной компании. Например, если имущество перешло к контролирующему лицу в 2017 году, налоговая декларация и заявление об освобождении от налога подаются до 30 апреля 2018 года.

Сумма (в рублях) дохода в виде стоимости имущества (имущественных прав), полученного при ликвидации иностранной организации, освобождаемая от налогообложения, указывается в листе «Б» налоговой декларации 3-НДФЛ (строка 071).

3. Документы, содержащие сведения о стоимости имущества. Закон не раскрывает, какие именно документы должны подтверждать стоимость имущества, от кого они должны исходить, и каким требованиям отвечать. Предусмотрено лишь то, что стоимость имущества определяется «по данным учета ликвидируемой иностранной организации на дату получения имущества от такой иностранной организации».

Для выяснения конкретного состава документов, требуемых в конкретной ситуации для представления в налоговые органы в целях освобождения от налогообложения, Минфин России рекомендует «обращаться в налоговый орган по месту жительства» (Письма Минфина России от 25.05.2016 № 03-04-05/30049, от 30.06.2016 № 03-04-05/38363).

Очевидно, основным документом, подтверждающим стоимость имущества компании, может являться финансовая отчетность с аудиторским заключением. Наряду с ней налогоплательщику также целесообразно располагать и иными документами, содержащими стоимостную оценку имущества компании (напр., отчёт независимого оценщика или иные документы на усмотрение налогоплательщика и в зависимости от ситуации).

Пункт 60 статьи 217 НК РФ не требует от налогоплательщика представления каких-либо иных документов как условия освобождения от налога, кроме рассмотренных выше.

Тем не менее, дополнительно может быть рекомендовано подготовить какие-либо документы (их копии), подтверждающие факт ликвидации компании (свидетельство о ликвидации) или нахождение компании в процессе ликвидации (процедурные документы ликвидации, решение ликвидатора, публикации в СМИ и т.п.), свидетельствующие, что ликвидация завершена или будет завершена до 01.01.2018. Отметим при этом, что налоговый орган РФ не будет (и не может) самостоятельно проверять соответствие процедур ликвидации компании нормам иностранного законодательства, поскольку не обладает соответствующими компетенциями и не наделён такими полномочиями.

Документы на иностранном языке, должны сопровождаться переводом на русский язык. Несмотря на то, что закон этого не требует, целесообразно подготовить перевод с нотариальным заверением подписи переводчика.

Возможные риски

Основной риск, связанный с применением освобождения по пункту 60 статьи 217 НК РФ, заключается в том, что такая возможность является новой, она по-прежнему недостаточно прокомментирована Минфином, пока не подтверждена судебной практикой, и её применение не будет массовым (в связи с этим не исключены случаи неготовности правоприменителя на местах квалифицированно администрировать соответствующие положения НК РФ).

В частности, поскольку освобождение предоставляется в заявительном порядке, существует риск отказа в его предоставлении по «формальным» основаниям, например, по причине представления ненадлежащих или недостаточных документов о стоимости имущества, что обусловлено неясностью положений пункта 60 статьи 217 НК РФ в части требований к таким документам.

Вместе с тем, учитывая, что НК РФ не содержит иных условий для освобождения от налога кроме перечисленных в пункте 60 статьи 217, и не раскрывает требования к прилагаемым документам, указанная неясность должна толковаться в пользу налогоплательщика в силу основных начал налогового законодательства (пункт 7 статьи 3 НК РФ). Кроме того, налогоплательщик вправе обжаловать акты налоговых органов, действия или бездействие их должностных лиц в вышестоящий налоговый орган и (или) в суд.

Также отметим риск вскрытия факта несоблюдения налогоплательщиком требований режима КИК, действующих с 01.01.2015 (в частности, подачи уведомления об участии (если налогоплательщик имеет/имел долю участия в компании) и/или уведомления о КИК) с назначением налогоплательщику штрафов по статье 129.6 НК РФ. Разумеется, если налогоплательщик претендует на освобождение от НДФЛ дохода, полученного в виде стоимости имущества ликвидированной КИК, крайне желательно, чтобы ранее он надлежащим образом исполнял предусмотренные законом обязанности контролирующего лица. Однако данное обстоятельство само по себе не должно исключать возможность использования права на освобождения от налога на основании пункта 60 статьи 217 НК РФ.

Ликвидация предприятия. Порядок, этапы процедуры. Как ликвидировать организацию?

Открыть собственную компанию непросто, однако ликвидация предприятия — еще более сложное с юридической точки зрения мероприятие. И чем крупнее организация, тем сложнее будет прекратить ее деятельность. В этой статье мы постараемся ответить на вопрос о том, как закрыть ООО, ОАО или ЗАО, и дать ряд практических рекомендаций по оптимизации этого непростого процесса.

Понятие и виды ликвидации

Ликвидация предприятия требуется в том случае, если компания перестала приносить доход и дальнейшее ее существование нецелесообразно. Процедура заключается в прекращении существования юридического лица путем внесения соответствующей записи в Единый государственный реестр юридических лиц (ЕГРЮЛ). Понятие, порядок и иные юридические особенности процесса ликвидации организации прописаны в статьях 61–64 Гражданского кодекса Российской Федерации.

Существует два варианта ликвидации предприятия — принудительная и добровольная. Принудительная ликвидация обычно является следствием судебного решения — например, если при регистрации фирмы были допущены ошибки, если деятельность компании идет вразрез с законом или же в случаях, когда у фирмы возникают неразрешимые финансовые проблемы. Добровольная ликвидация возможна тогда, когда владельцы сами хотят закрыть фирму, не оправдавшую их ожиданий. Именно об этом виде ликвидации мы и расскажем подробнее.

Стандартный порядок ликвидации предприятия

Срок добровольной ликвидации предприятия является достаточно длительным и может составлять от 3 до 8 месяцев. Чтобы закрыть фирму, нужно пройти несколько этапов:

  1. Принятие решения о ликвидации общества, утверждение состава ликвидационной комиссии, сроков и порядка ликвидации.
  2. Направление сообщения о ликвидации по официальной форме в налоговый орган по месту учета. Сообщение должно быть направлено в течение 3 дней с момента принятия решения о ликвидации.
  3. Размещение сообщения о ликвидации общества в официальных печатных СМИ — «Вестнике государственной регистрации» или «Вестнике Высшего Арбитражного суда РФ». Публикация необходима для того, чтобы кредиторы могли потребовать от предприятия возврата денежных средств. Для размещения официальной информации нужно предоставить следующие документы:
  • бланк-заявку в двух экземплярах, заверенную печатью организации и подписью председателя ликвидационной комиссии;
  • копию решения о ликвидации и назначении ликвидационной комиссии, заверенную печатью организации и подписью председателя ликвидационной комиссии;
  • платежный документ;
  • сопроводительное письмо в двух экземплярах, заверенное печатью организации и подписью председателя ликвидационной комиссии. Сопроводительное письмо должно содержать перечень предоставляемых документов на публикацию, адрес доставки издания (при оплате экземпляра журнала), а также документ, на основании которого оформляется и отправляется бухгалтерская отчетность;
  • доверенность (в случае подачи сообщения доверенным лицом).
Читайте так же:  Федеральный закон обязательного страхования автогражданской ответственности
  • Уведомление о ликвидации работников, службы занятости и кредиторов организации. О предстоящей ликвидации сотрудников фирмы письменно уведомляют не менее чем за два месяца до предстоящего увольнения. Кредиторам также необходимо сообщить о ликвидации компании, и публикация объявления в прессе не снимает с компании эту обязанность.
  • Выездная налоговая проверка со стороны госорганов. Обычно эта процедура занимает 2 месяца вне зависимости от того, когда была последняя проверка.
  • Взыскание долгов с должников ликвидируемой организации.
  • Составление промежуточного ликвидационного баланса, который, как правило, оформляется в форме обычного бухгалтерского баланса.
  • Инвентаризация.
  • Погашение долгов перед кредиторами. Гражданский кодекс РФ устанавливает очередность, в которой это следует делать:
    • Кредиторы первой очереди — те, перед которыми у ликвидируемой компании есть обязательства, возникшие из-за причинения вреда жизни и здоровью, а также морального вреда.
    • Кредиторы второй очереди — те, кому ликвидируемая компания должна выплатить выходные пособия и задолженности по зарплате.
    • Кредиторы третьей очереди — бюджеты всех уровней, а также внебюджетные фонды.
    • Кредиторы четвертой очереди — все остальные лица, перед которыми у компании есть денежные или имущественные обязательства.
  • Составление ликвидационного баланса и внесение данных в ЕГРЮЛ.

    Альтернативная ликвидация ООО, ОАО и ЗАО

    Существуют и дополнительные способы ликвидации — такие, как ликвидация слияниям, ликвидация присоединением и ликвидация преобразованием. Такая реорганизация фирмы влечет за собой переход ее прав и обязанностей к правопреемнику.

    Так, слияние — это объединение двух или нескольких компаний, в результате которого образуется новое предприятие. Присоединение означает покупку ликвидируемого юридического лица другой фирмой. В этом случае новой компании не создается, а поглощающая организация приобретает контрольный пакет акций поглощаемой.

    При преобразовании компания одного типа трансформируется в компанию другого типа (например, производственный кооператив преобразуется в акционерное общество). При таком варианте развития событий все права и обязанности ранее существовавшей организации полностью переходят к преобразованному юридическому лицу.

    Излишним будет напоминать, что такой некогда популярный способ ликвидации, как продажа компаний подставным лицам, так называемым номиналам, незаконна, и за такие действия введена уголовная ответственность.

    Ликвидация организации «через офшор»

    Популярный и быстрый способ ликвидации юридического лица — его поглощение офшорной компанией. При этом следует учитывать, что в дальнейшем учредители могут привлекаться к ответственности, поскольку ликвидируемая компания по-прежнему существует документально.

    Первым этапом процедуры становится ввод компании-нерезидента в число участников юридического лица, нуждающегося в ликвидации. Это производится путем приобретения доли в уставном капитале ликвидируемой фирмы.

    Затем первоначальные учредители ликвидируемой фирмы выводятся из числа участников юридического лица через отчуждение доли. После этого генеральный директор закрывает расчетный счет, а собственником компании становится иностранный инвестор. Директор организации увольняется по распоряжению нового собственника и на его место назначается представитель офшора, не имеющий гражданства РФ. Все изменения Устава регистрируются в налоговом органе. На новую фирму больше не распространяются законы Российской Федерации

    Ликвидация «на офшор» имеет немало преимуществ, и одним из ее ключевых плюсов является скорость оформления. Обычно весь процесс занимает не более 1,5 месяцев. Таким способом можно ликвидировать компании без проверки бухгалтерской отчетности и без снятия организации с учета в регистрирующих органах.

    Стоимость услуги

    Как правило, стоимость ликвидации фирмы через офшор сегодня не превышает 50 000 рублей. НО эта цифра, безусловно, не включает цену заверения документов у нотариуса, госпошлину и смену адреса компании.

    Стоит сказать, что минимальная цена юридического сопровождения добровольной ликвидации в среднем по Москве и Московской области составляет 70 000 рублей и более. При этом потребуется составление бухгалтерских ликвидационных балансов, что обычно входит в указанную стоимость комплексной услуги. Предлагаются и более щадящие варианты, например 30 000 рублей под ключ, но без составления бухгалтерских ликвидационных балансов.

    В по­след­нее вре­мя лик­ви­да­ция ор­га­ни­за­ций че­рез оф­шор на­би­ра­ет все боль­шую по­пу­ляр­ность как ле­ги­тим­ный, прос­той и быст­рый спо­соб лик­ви­да­ции пред­при­я­тия. Что­бы про­цесс не за­тя­нул­ся и про­шел без ос­лож­не­ний, об­ра­щай­тесь за по­мощью к про­фес­си­о­на­лам с опы­том, ко­то­рые га­ран­ти­ру­ют ка­чест­во сер­ви­са.

    Ликвидация основных средств

    Цикл жизни основного средства заканчивается в момент утверждения акта о его списании. Иногда это происходит раньше окончания срока полезного использования. Покинув 01 счет, объект ОС «оставляет» бухгалтеру затраты на ликвидацию, доходы от оставшихся материалов и НДС, ранее принятый к вычету по этому объекту. Разобраться с этим «наследством» поможет данная статья.

    Документальное оформление ликвидации

    Возможные варианты ликвидации основных средств перечислены в п. 76 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утв. Приказом Минфина России от 13.10.2003 № 91н (далее – Методические указания). Это случаи:

    • списания из-за морального и физического износа;
    • ликвидации при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях;
    • частичной ликвидации при выполнении работ по реконструкции;
    • иные.

    Порядок оформления выбытия основного средства вследствие его ликвидации описан в п. 77, 78, 79 Методических указаний. Для этого приказом руководителя организации создается комиссия. В ее состав входят главный бухгалтер или бухгалтер, а также другие материально ответственные лица, отвечающие за сохранность объектов основных средств. Унифицированной формой для оформления операций по ликвидации объекта основных средств является акт на списание объекта основных средств (кроме автотранспортных средств) по форме № ОС-4, утв. Постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 № 7. Если списанию подлежит автотранспортное средство, применяется форма № ОС-4а.

    В акте указываются дата принятия объекта к бухгалтерскому учету, год изготовления или постройки, время ввода в эксплуатацию, срок полезного использования, первоначальная стоимость, сумма начисленной амортизации, проведенные переоценки, ремонты, причины ликвидации с их обоснованием, состояние основных частей, деталей, узлов, конструктивных элементов.

    Акт составляется в 2 экземплярах, подписывается членами комиссии и утверждается руководителем организации. Один экземпляр хранится в бухгалтерии, другой – у ответственного за сохранность основных фондов (если такая должность в организации имеется) и является основанием для передачи на склад и последующей реализации материальных ценностей, оставшихся от демонтированного объекта. Эти материальные ценности принимаются к учету на основании приходного ордера по форме № М-4, утв. Постановлением Госкомстата РФ от 30.10.97 № 71а.

    Минфин России в Письме от 21.10.2008 № 03-03-06/1/592 отметил, что акт о списании (частичном списании) объекта ОС с отражением финансового результата от ликвидации может быть полностью составлен только после завершения ликвидации объекта. Дело в том, что при заполнении некоторых разделов актов потребуется информация о затратах, которые организация понесла в ходе ликвидации объекта, о материалах, образовавшихся после этой процедуры, а также об их стоимости.

    Результаты списания основного средства вносят в инвентарную карточку этого объекта.

    Иногда ликвидируется не весь объект ОС, а только его часть. При частичной ликвидации основного средства тоже необходимо оформить акт. В акте о частичной ликвидации комиссия указывает причины частичной ликвидации объекта ОС (реконструкция, модернизация и т.д.), а также долю частичной ликвидации имущества, исчисляемую в процентном отношении к первоначальной стоимости амортизируемого имущества.

    Особое внимание следует обратить на случай, когда речь идет о ликвидации или частичной ликвидации неотделимых улучшений арендованного имущества. В этом случае нужно иметь в виду, что согласно ст. 623 ГК РФ произведенные арендатором неотделимые улучшения являются неотъемлемой частью объекта недвижимости. Поскольку право собственности на объект недвижимости принадлежит арендодателю, то и право распоряжения этим имуществом принадлежит собственнику, включая и неотделимые улучшения, независимо от согласия арендодателя на эти улучшения.

    Поэтому арендатор, который произвел неотделимые улучшения арендованного имущества, не вправе совершать какие-либо действия в отношении не принадлежащего ему имущества, в данном случае в отношении его ликвидации или частичной ликвидации.

    Ликвидация объектов основных средств, а также их частичная ликвидация в бухгалтерском учете затрагивает доходы и расходы.

    В состав прочих расходов включается остаточная стоимость ликвидируемого имущества, а также затраты на его ликвидацию (п. 11 ПБУ 10/99 «Расходы организации»), а в состав прочих доходов может быть включена стоимость оставшихся после ликвидации материалов (п. 9 ПБУ 9/99 «Доходы организации»).

    Доходы и расходы от списания с бухгалтерского учета объектов основных средств отражаются в бухгалтерском учете в отчетном периоде, к которому они относятся (п. 31 ПБУ 6/01 «Учет основных средств»).

    При выбытии основного средства его стоимость следует списать с бухгалтерского учета (п. 29 ПБУ 6/01). При этом к счету 01 открывается субсчет «Выбытие основных средств». В дебет этого субсчета записывают первоначальную стоимость ликвидируемого объекта, а по кредиту отражают сумму накопленной амортизации. Остаточную стоимость ОС со счета 01 списывают на счет 91.

    Организация списала оборудование в связи с его физическим износом. Первоначальная стоимость оборудования – 55 000 руб. Сумма накопленной амортизации на момент ликвидации составила 40 000 руб.

    Бухгалтер сделает следующие проводки:

    Дебет 01 субсчет «Выбытие основных средств» Кредит 01

    – 55 000 руб. – учтена первоначальная стоимость ОС

    Дебет 02 Кредит 01 субсчет «Выбытие основных средств»

    – 40 000 руб. – отражена сумма начисленной амортизации

    Дебет 91-2 Кредит 01 субсчет «Выбытие основных средств»

    – 15 000 руб. – учтена остаточная стоимость объекта.

    Материалы, полученные в результате ликвидации, приходуются на счет 10 по текущей рыночной стоимости (п. 79 Методических указаний).

    Затраты на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств, включая суммы недоначисленной в соответствии с установленным сроком полезного использования амортизации, а также расходы на ликвидацию объектов незавершенного строительства и иного имущества, монтаж которого не завершен (расходы на демонтаж, разборку, вывоз разобранного имущества), включаются в состав внереализационных расходов (подп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ).

    Недоначисленная амортизация включается во внереализационные расходы только по объектам, по которым амортизация начислялась линейным методом. Объекты, амортизируемые нелинейным способом, выводятся из эксплуатации в порядке, установленном п. 13 ст. 259.2 НК РФ. Это положение введено в подп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ Федеральным законом от 26.11.2008 № 224-ФЗ.

    Учесть расходы на ликвидацию можно в том отчетном периоде, в котором произошла сама ликвидация (Письмо Минфина России от 17.01.2006 № 03-03-04/1/27).

    Читайте так же:  Заявление по семейным обстоятельствам причины

    Доходы в виде стоимости материальных ценностей, оставшихся в результате ликвидации ОС, относятся к внереализационным (п. 13 ст. 250 НК РФ) и признаются на дату составления акта о выбытии объекта (Письмо Минфина России от 26.10.2005 № 03-03-04/1/300).

    Если возникает ситуация, при которой ликвидация начинается в одном налоговом периоде (основное средство выводится из эксплуатации), а заканчивается в другом, то затраты на ликвидацию нужно включать в состав внереализационных расходов также на дату составления акта о выбытии объекта. Это следует из п. 1 ст. 272 НК РФ, согласно которому расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, к которому относятся (письма Минфина России от 19.09.2007 № 03-03-06/1/675, от 21.10.2008 № 03-03-06/1/592).

    Налог на прибыль при частичной ликвидации

    Если ликвидируется не все ОС, а только его часть, начисление налога на прибыль нужно производить с учетом некоторых особенностей.

    Необходимо помнить, что при частичной ликвидации основного средства изменяется его первоначальная стоимость (п. 2 ст. 257 НК РФ).

    Как уже было отмечено, при частичной ликвидации комиссия определяют долю частичной ликвидации имущества, исчисляемую в процентном отношении к первоначальной стоимости амортизируемого имущества.

    С учетом этой доли определяются начисленная амортизация, приходящаяся на ликвидируемую часть имущества, и остаточная стоимость основного средства, остающегося в эксплуатации (на реконструкции). На оставшуюся часть объекта продолжает начисляться амортизация исходя из его остаточной стоимости, скорректированной на стоимость ликвидированной части (Письмо Минфина России от 27.08.2008 № 03-03-06/1/479).

    Всегда ли первоначальная стоимость подлежит уменьшению вследствие частичной ликвидации основного средства?

    Если частичная ликвидация основного средства связана с работами по его реконструкции, то затраты, с ней связанные, не включаются в состав внереализационных расходов на основании подп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ. Такие затраты должны быть учтены в стоимости основных средств согласно п. 2 ст. 257 НК РФ и соответственно будут списываться на расходы через амортизацию. Этот вывод подтверждается, например, в Постановлении ФАС Уральского округа от 04.04.2007 № Ф09-2200/07-С3.

    Если же в результате частичной ликвидации ОС не меняются технические характеристики объекта, не возникает его новых качеств либо совершенствования экономических показателей, то в этом случае расходы, осуществляемые по проекту реконструкции основного средства, могут быть признаны единовременно в составе внереализационных расходов. Эта точка зрения содержится в Постановлении ФАС Северо-Западного округа от 28.08.2006 № А66-540/2005.

    А Письмо Минфина России от 14.03.2006 № 03-03-04/1/229 обращает внимание налогоплательщика на следующий нюанс частичной ликвидации объекта ОС: если после частичной ликвидации стоимость ОС составит меньше установленного в п. 1 ст. 257 НК РФ стоимостного критерия (20 000 руб.), то амортизация по такому объекту производится до полного списания его стоимости на расходы, учитываемые при налогообложении прибыли.

    Минфин России в Письме от 27.08.2008 № 03-03-06/1/479 разъяснил, как может повлиять частичная ликвидация сложного объекта ОС на изменение срока полезного использования основного средства. Налогоплательщик вправе увеличить срок полезного использования объекта основных средств после даты ввода его в эксплуатацию в случае, если после реконструкции, модернизации или технического перевооружения такого объекта произошло увеличение срока его полезного использования. При этом увеличение срока полезного использования основных средств может быть осуществлено в пределах сроков, установленных для той амортизационной группы, в которую ранее было включено такое основное средство. В остальных случаях срок полезного использования амортизируемого имущества не изменяется в течение всего периода эксплуатации имущества.

    От ликвидации основного средства, в том числе и частичной, могут оставаться детали, узлы и другие материалы. Эти материальные ценности нужно включить в состав внереализационных доходов, причем по рыночной стоимости (п. 5, 6 ст. 274 НК РФ).

    Что дальше делать с этими остатками? Есть варианты: использовать для производства (ремонта оборудования, в качестве запчастей и т.д.), продать (в том числе в виде металлолома), не использовать совсем по причине полной непригодности. От того, какой вариант будет выбран, зависит дальнейшее списание в расходы полученных при ликвидации материальных ценностей.

    Если такие МПЗ в дальнейшем будут использованы в производстве, то для целей налогообложения прибыли их стоимость можно учесть в составе материальных расходов в размере их рыночной стоимости, учтенной ранее в доходах, умноженной на ставку налога на прибыль (абз. 2 п. 2 ст. 254 НК РФ).

    Если же организация продает МПЗ, оставшиеся после ликвидации, то по вопросу налогообложения этой операции нет однозначной позиции ни у Минфина, ни у судебных органов.

    Расходы при реализации имущества определяются в соответствии со ст. 268 НК РФ. Согласно подп. 2 п. 1 ст. 268 НК РФ доходы от реализации прочего имущества (за исключением ценных бумаг, продукции собственного производства, покупных товаров) могут быть уменьшены на цену приобретения такого имущества. Но имущество, полученное от ликвидации ОС, цены приобретения не имеет.

    В Письме Минфина России от 25.07.2006 № 03-03-04/1/610 высказывается мнение, что доходы от реализации следует уменьшать на расход в размере рыночной цены, сформировавшейся при частичной ликвидации основного средства. Эту позицию поддерживают и некоторые суды (постановления ФАС Поволжского округа от 08.07.2008 № А65-28775/07, ФАС Уральского округа от 24.07.2008 № Ф09-5246/08-С3, от 26.04.2007 № Ф09-2970/07-С2).

    А в письмах Минфина России от 15.06.2007 № 03-03-06/1/380, от 04.04.2007 № 03-03-06/1/219, от 02.03.2007 № 03-03-06/1/146 указывается, что доходы от реализации МПЗ, полученных при ликвидации ОС, следует уменьшить на сумму налога, исчисленную с дохода (абз. 2 п. 2 ст. 254 НК РФ), то есть как и в случае использования таких МПЗ в производстве или для собственных нужд организации.

    А, например, ФАС Волго-Вятского округа считает, что расходы при продаже таких МПЗ не учитываются совсем (п. 3 Постановления от 29.10.2007 № А29-1926/2007).

    Рассмотрим теперь ситуацию, когда материалы после частичной ликвидации объектов основных средств оказались непригодными к дальнейшему использованию. Из Письма Минфина России от 19.05.2008 № 03-03-06/2/58 следует вывод, что для целей налогообложения факт дальнейшего использования оставшихся после ликвидации материалов значения не имеет. То есть и в этом случае их нужно включить в доходы по рыночной стоимости. Чиновники сослались на п. 13 ст. 250 НК РФ, согласно которому доходы в виде стоимости материалов, полученных при ликвидации ОС, учитываются во внереализационных доходах. В расходы же эти «непригодные» МПЗ, видимо, списать не получится.

    Налог по объекту: восстанавливать или нет?

    По вопросу восстановления НДС при ликвидации (частичной ликвидации) основного средства у налогового ведомства сформировалась однозначная позиция. Она высказывается в письмах Минфина России от 22.11.2007 № 03-07-11/579 и УМНС по г. Москве от 13.09.2004 № 24-11/58949. Позиция состоит в том, что ранее принятые к вычету суммы налога по приобретенным ОС, ликвидируемым до окончания срока амортизации, подлежат восстановлению исходя из остаточной стоимости объекта ОС без учета переоценки.

    Этот вывод следует из прочтения п. 2 и 3 ст. 170 НК РФ, в соответствии с которыми НДС подлежит восстановлению если приобретенные товары (работы, услуги), в том числе основные средства, не используются в деятельности, облагаемой этим налогом. А ликвидированный объект в таких операциях, по мнению Минфина, не участвует, во всяком случае в своем прежнем виде и качестве.

    Налог должен быть восстановлен на дату подписания акта о выбытии ОС и в том же периоде уплачен в бюджет.

    Нужно отметить, что в одном из писем Минфин такой восстановленный НДС разрешил впоследствии учесть в составе прочих расходов (Письмо от 07.12.2007 № 03-07-11/617).

    Но так ли уж необходимо восстанавливать НДС? С Минфином можно поспорить. Ведь в ст. 170 НК РФ, в которой перечислены случаи, когда нужно восстановить налог, ничего не говорится о ликвидации.

    Кстати, существуют многочисленные судебные решения, в которых поддержана эта позиция. В частности, судьи говорят о том, что законодательство не содержит норм, обязывающих налогоплательщика восстанавливать суммы НДС в части недоамортизированной стоимости основных средств при последующем изменении в их использовании (постановления ФАС Уральского округа от 10.05.2007 № Ф09-3361/07-С2, от 21.03.2005 № Ф09-903/2005-АК, ФАС Восточно-Сибирского округа от 19.02.2007 № А33-8478/06-Ф02-375/07, ФАС Московского округа от 27.07.2007 № КА-А40/6508-07, ФАС Западно-Сибирского округа от 12.07.2007 № Ф04-4625/2007(36147-А75-25) и др.).

    Во всяком случае, если организация не восстановила НДС по ликвидируемым основным средствам, то ее позиции в суде небезнадежны.

    НДС, предъявленный подрядчиками

    Есть еще один аспект налогообложения операций по ликвидации (частичной ликвидации) основных средств – это привлечение подрядчиков для выполнения работ по ликвидации и возникновение «входного» НДС. Ликвидация объекта ОС не является реализацией (п. 1 ст. 39 НК РФ), поэтому не признается объектом обложения НДС.

    Если ликвидируемый объект ОС в дальнейшем не участвует в деятельности, облагаемой НДС, то на основании подп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ налог, уплаченный подрядчику, к вычету не принимается. Эта позиция подтверждена и в Постановлении ФАС Уральского округа от 05.05.2004 № Ф09-1718/04-АК.

    Но есть ситуации, при которых принятый к вычету «входной» НДС может быть обоснован организацией, если она столкнется с разногласиями по этому вопросу с налоговыми органами. Рассмотрим их.

    Если организация проводит частичную ликвидацию объектов в рамках реконструкции объекта ОС и в дальнейшем этот объект будет использован в деятельности, облагаемой НДС, то НДС можно принять к вычету, в частности, в силу п. 6 ст. 171 НК РФ, если реконструкция объекта ОС связана с капитальным строительством. Это, например, ситуация, когда основное средство ликвидируется, чтобы расчистить территорию для нового строительства. В этом случае стоимость работ по ликвидации может быть предусмотрена строительной сметой и включена в общую сумму капитальных вложений, а сумма НДС по расходам на демонтаж принята к вычету.

    Другая ситуация, при которой «входной» НДС может быть принят к вычету, – это продажа на сторону отходов и МПЗ, оставшихся после ликвидации ОС, либо их использование в производстве продукции или для собственных нужд организации. Ведь тогда получается, что оприходованные материалы используются в операциях, облагаемых НДС.