Компенсация спортом

Как оформить и отразить в учете компенсацию расходов сотрудников на занятия спортом

Работодатель обязан ежегодно проводить за свой счет мероприятия по улучшению условий и охраны труда в организации. Типовой перечень таких мероприятий утвержден приказом Минздравсоцразвития России от 1 марта 2012 г. № 181н.

Перечень включает в себя мероприятия, направленные на развитие физической культуры и спорта в трудовых коллективах (п. 32 Типового перечня). Все их проводить не обязательно. Организация может выбрать из них те, которые посчитает наиболее подходящими исходя из специфики своей деятельности, и утвердить свой список. Главное, чтобы в общей сложности на мероприятия по улучшению условий и охраны труда (включая мероприятия по развитию физкультуры и спорта) за год работодатель потратил не менее 0,2 процента затрат на производство (ст. 226 ТК РФ). Тогда будет считаться, что обязанность исполнена. И требовать большего контролеры не вправе.

Самое простое и понятное, что можно выбрать из списка мероприятий, – компенсировать сотрудникам полностью или частично абонементы в спортклубах и секциях. Если руководство вашей организации решило остановиться на таком способе, то вам как бухгалтеру важно правильно оформить и учесть такие выплаты.

Ситуация: должна ли торговая организация улучшать условия труда, если она не занимается производством продукции?

Улучшать условия труда должны все работодатели независимо от того, чем они занимаются. Будь то производство продукции, выполнение работ или оказание услуг. Исключений для торговых организаций нет.

Работодатель обязан проводить за свой счет мероприятия по улучшению условий и охраны труда в организации. Перечень таких мероприятий утвержден приказом Минздравсоцразвития России от 1 марта 2012 г. № 181н. Минимальный размер финансирования составляет 0,2 процента от затрат на производство продукции (работ, услуг). Об этом сказано в части 3 статьи 226 и статье 212 Трудового кодекса РФ.

Состав расходов организации зависит от вида предпринимательской деятельности. Но термин «затраты на производство» в действующем законодательстве не определен. Официальные разъяснения и судебная практика также отсутствуют. Единственное, где используется данный термин, – пункт 69 указаний, утвержденных приказом Росстата от 28 октября 2013 г. № 428. В этом нормативном документе сказано, что затраты на производство товаров, продукции, работ, услуг формируют показатель строки 31 формы № П-3. И торговые организации отражают в этой строке именно покупную стоимость товаров. Показатель в строке 31 формы № П-3 должен соответствовать показателю из строки 2120 формы «Отчет о финансовых результатах».

Таким образом, для целей статотчетности под затратами на производство товаров, работ, услуг для торговых организаций понимают покупную стоимость товаров. Этот показатель формируют и в бухучете. Так предусмотрено пунктом 60 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности.

Поэтому в торговой деятельности норматив затрат на мероприятия по улучшению условий и охраны труда нужно считать с себестоимости проданных товаров. Конкретный перечень таких мероприятий определяет руководитель организации в приказе.

Документальное оформление

Порядок, размеры и сроки выплаты компенсации сотрудникам можно предусмотреть в трудовом договоре (дополнительном соглашении к нему) или коллективном договоре. Например, в коллективном договоре можно прописать такой пункт: «Работодатель ежемесячно выплачивает сотрудникам компенсацию стоимости занятий спортом в любых клубах (фитнес-центрах) и секциях в размере 3000 руб., но не более фактических затрат, понесенных сотрудником за соответствующий месяц. Выплата осуществляется в сроки выплаты зарплаты при предоставлении Работодателю копии договора, заключенного между сотрудником и клубом (фитнес-центром), а также копий документов, подтверждающих фактические затраты на занятия спортом (чеки, квитанции об оплате, платежные поручения и др.)».

Бухучет

В бухучете начисленную сотрудникам компенсацию оплаты занятий спортом в клубах и секциях отразите по кредиту счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям». Суммы компенсаций включите в состав прочих расходов (п. 11 ПБУ 10/99):

Дебет 91-2 Кредит 73

– начислена компенсация сотрудникам оплаты занятий спортом в клубах и секциях;

Дебет 73 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»

– удержан НДФЛ, рассчитанный c компенсации сотрудникам оплаты занятий спортом в клубах и секциях (при выплате такой компенсации);

Дебет 91-2 Кредит 69

– начислены страховые взносы c компенсации сотрудникам оплаты занятий спортом в клубах и секциях;

Дебет 73 Кредит 51 (50)

– выплачена компенсация сотрудникам оплаты занятий спортом в клубах и секциях.

НДФЛ и страховые взносы

Независимо от того, какую систему налогообложения применяет организация, при выплате компенсации она обязана рассчитать, удержать и перечислить в бюджет НДФЛ. Объясняется это следующим.

Все доходы, полученные резидентами от источников в России, облагаются НДФЛ (п. 1 ст. 209, п. 1 ст. 210 НК РФ). Исключение составляют выплаты, перечисленные в статье 217 Налогового кодекса РФ. Компенсация сотрудникам оплаты занятий спортом в клубах и секциях в статье 217 Налогового кодекса РФ не поименована. Следовательно, организация, которая выплачивает такую компенсацию сотрудникам, признается налоговым агентом.

Такой порядок следует из положений пункта 2 статьи 226 Налогового кодекса РФ. Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 1 декабря 2014 г. № 03-03-06/1/61234 и от 4 июня 2009 г. № 03-04-07-01/190 (доведено до сведения налоговых инспекций письмом ФНС России от 18 июня 2009 г. № ШС-17-3/121).

На сумму компенсации сотрудникам оплаты занятий спортом в клубах и секциях нужно начислить взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование и взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний. Это связано с тем, что данная выплата рассматривается как оплата за сотрудника услуг. Ведь такие выплаты происходят в рамках трудовых отношений.

Кроме того, они не включены ни в закрытый перечень выплат, не облагаемых взносами на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование, ни в закрытый перечень выплат, не облагаемых взносами на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний.

Такой вывод следует из части 1 статьи 7, статьи 9 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ, пункта 1 статьи 20.1, статьи 20.2 Закона от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ. Аналогичные разъяснения содержатся в письмах ФСС России от 17 ноября 2011 г. № 14-03-11/08-13985 и Минздравсоцразвития России от 6 августа 2010 г. № 2538-19.

Налог на прибыль

Ситуация: можно ли учесть при расчете налога на прибыль компенсацию расходов сотрудников на занятия спортом в клубах или секциях?

Уменьшение налогооблагаемой прибыли за счет расходов на оплату занятий в спортивных секциях, кружках или клубах прямо запрещено пунктом 29 статьи 270 Налогового кодекса РФ. Этот запрет применяется независимо от того, как организация классифицирует подобные затраты: как расходы на оплату труда (ст. 255 НК РФ) или как расходы на обеспечение нормальных условий труда (подп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ). Дело в том, что для целей налогового учета все виды затрат подразделяются на две группы:

– расходы, которые можно учитывать при налогообложении прибыли;

– расходы, которые не уменьшают налогооблагаемую прибыль.

Об этом сказано в пункте 1 статьи 252 Налогового кодекса РФ.

Первая группа включает в себя экономически обоснованные и документально подтвержденные расходы, которые связаны с деятельностью, направленной на получение доходов. Перечень таких затрат открыт, а их классификация приведена в статьях 253 и 265 Налогового кодекса РФ.

Вторая группа включает в себя затраты, которые не могут быть учтены при расчете налога на прибыль ни при каких условиях. Перечень таких затрат приведен в статье 270 Налогового кодекса РФ. Среди них – расходы на оплату путевок на лечение или отдых, экскурсий или путешествий, занятий в спортивных секциях, кружках или клубах, посещений культурно-зрелищных или физкультурных (спортивных) мероприятий, на оплату товаров для личного потребления сотрудников, а также другие аналогичные расходы, произведенные в пользу сотрудников (п. 29 ст. 270 НК РФ).

Поэтому как бы организация ни обосновала расходы на занятия спортом, ее решение все равно будет противоречить пункту 29 статьи 270 Налогового кодекса РФ. Подтверждают такую позицию письма Минфина России от 1 декабря 2014 г. № 03-03-06/1/61234 и от 17 октября 2014 г. № 03-03-06/1/52376. В них чиновники однозначно высказались против признания таких расходов. Поэтому при проверке налоговая инспекция станет опираться на буквальное содержание этой нормы, и отстоять свою позицию организации будет трудно. В арбитражной практике есть примеры судебных решений как в пользу организаций (постановление ФАС Московского округа от 14 апреля 2011 г. № КА-А40/2726-11), так и в пользу налоговых инспекций (см., например, постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 24 января 2013 г. № А45-15793/2012). Однако устойчивой арбитражной практики не сложилось.

Пример отражения в бухучете и налогообложении компенсации сотрудникам оплаты занятий спортом в клубах и секциях

В августе 2014 года менеджеру организации А.С. Кондратьеву была выплачена компенсация оплаты занятий спортом в фитнес-клубе. В соответствии с дополнительным соглашением к трудовому договору размер компенсации, положенной Кондратьеву, составляет 3000 руб.

В учете организации сделаны следующие записи:

Дебет 91-2 Кредит 73
– 3000 руб. – начислена компенсация расходов на оплату занятий в фитнес-клубе;

Дебет 73 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»
– 390 руб. – удержан НДФЛ с компенсации расходов;

Дебет 73 Кредит 51 (50)
– 2610 руб. – выплачена компенсация Кондратьеву;

Дебет 91-2 Кредит 69 субсчет «Расчеты с ПФР»
– 660 руб. (3000 руб. × 22%) – начислены пенсионные взносы c компенсации расходов на оплату занятий в фитнес-клубе;

Дебет 91-2 Кредит 69 субсчет «Расчеты с ФСС по взносам на социальное страхование»
– 87 руб. (3000 руб. × 2,9%) – начислены взносы на социальное страхование c компенсации расходов на оплату занятий в фитнес-клубе;

Дебет 91-2 Кредит 69 субсчет «Расчеты с ФФОМС»
– 153 руб. (3000 руб. × 5,1%) – начислены взносы на медицинское страхование c компенсации расходов на оплату занятий в фитнес-клубе;

Дебет 91-2 Кредит 69 субсчет «Расчеты с ФСС по взносам на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний»
– 6 руб. (3000 руб. × 0,2%) – начислены взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний c компенсации расходов на оплату занятий в фитнес-клубе.

При расчете налога на прибыль компенсацию расходов на оплату занятий в фитнес-клубе бухгалтер организации не учел.

Дебет 99 субсчет «Постоянные налоговые обязательства» Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
– 600 руб. (3000 руб. × 20%) – начислено постоянное налоговое обязательство на сумму компенсации, не учитываемую для целей налогообложения.

УСН

Налоговую базу по единому налогу организаций на упрощенке компенсации сотрудникам оплаты занятий спортом в клубах и секциях не уменьшают.

У организаций, которые платят единый налог с доходов, – потому что при расчете налога они вообще не учитывают никакие расходы (п. 1 ст. 346.18 НК РФ).

У организаций, которые платят единый налог с разницы между доходами и расходами, – потому что подобные затраты не предусмотрены в закрытом перечне расходов, которые учитываются при расчете единого налога при упрощенке (п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

ЕНВД

На расчет налоговой базы расходы на компенсацию сотрудникам оплаты занятий спортом в клубах и секциях не влияют. Ведь объектом обложения ЕНВД является вмененный доход (п. 1 ст. 346.29 НК РФ).

ОСНО и ЕНВД

Расходы на компенсацию сотрудникам оплаты занятий спортом в клубах и секциях при расчете налога на прибыль учесть нельзя (п. 1 ст. 252, ст. 270 НК РФ). На расчет налоговой базы по единому налогу такие расходы не влияют. Ведь объектом обложения ЕНВД является вмененный доход (п. 1 ст. 346.29 НК РФ).

Поэтому для целей расчета налога на прибыль и ЕНВД распределять расходы на компенсацию сотрудникам оплаты занятий спортом в клубах и секциях между различными видами деятельности не нужно.

Консультант пульс

всегда в курсе событий

Компенсация работникам расходов на занятия спортом в фитнес-клубе

В нашей организации несколько специалистов занимаются спортом в фитнес-клубе.
Можно ли компенсировать работникам расходы на занятия спортом в фитнес-клубе и зачесть данные расходы при расчете налога на прибыль ?

В связи с вступлением в силу 8.07.2014 г. Приказа Минтруда России от 16.06.2014 N 375н «О внесении изменения в Типовой перечень ежегодно реализуемых работодателем мероприятий по улучшению условий и охраны труда и снижению уровней профессиональных рисков» работодатели вправе компенсировать расходы на посещение фитнес-клуба сотрудникам.

Именно с этой даты в Перечень были включены мероприятия по развитию физической культуры и спорта в трудовых коллективах, в том числе:

Читайте так же:  Исключительные полномочия представительных органов местного самоуправления

— компенсация работникам оплаты занятий спортом в клубах и секциях;

Что бы принять компенсацию сотрудникам в расходы по налогу на прибыль необходимо, что бы на текущий год был разработан план мероприятий по улучшению условий и охраны труда, которым предусмотрена компенсация работникам оплаты занятий спортом в клубах и секциях.

Компенсация сотрудникам оплаты занятий спортом в клубах и секциях. Учет

Согласно российскому трудовому законодательству наниматель обязан:

  • создать сотрудникам безопасные трудовые условия (ст. 212);
  • участвовать в субсидировании мероприятий по улучшению условий труда как минимум в размере 0,2% от потраченной на это суммы (ст. 226).

Перечень всех мероприятий, попадающих под подобное финансирование, определен Приказом Минздравсоцразвития РФ N 181н от 01.03.2012, а также привнесенными дополнениями сообразно Приказу Минтруда № 375н от 16.06.2014. Руководствуясь Типовым перечнем, организация должна разработать на год собственный список мероприятий, в том числе по части продвижения физкультуры и спорта, но уже исходя из специфики собственной деятельности.

Указанное финансирование включает компенсирование трат, связанных с оплачиванием занятий спортом в клубах либо секциях. Компенсация здесь — денежные суммы, которые возмещает наниматель своим работникам за траты, понесенные в связи с оплачиванием посещения занятий спортом.

Примечательно, для нанимателей, занимающимся улучшением трудовых условий, предусмотрено льготирование (НК РФ, ст.252 и 264). К примеру, снижается величина доходов на размер затрат при лечении профзаболеваний сотрудников, работа которых связана с вредными и сложными условиями труда и др. За нарушение законодательства относительно улучшения трудовых условий предусмотрена административная ответственность (КоАП РФ, ст.5.27, ч. 1).

Порядок, величина, сроки начислений по рассматриваемому виду компенсирования

Покрытие расходов, связанных с мероприятиями по улучшению трудовых условий, осуществляется за счет разных источников:

  • добровольных вкладов физлиц, организаций;
  • федеральных средств, а также перечислений из местного бюджета (субъектов РФ);
  • внебюджетных средств согласно нормативно-правовой базе РФ, ее субъектов, местного самоуправления.

Вопросы, касающиеся величины, порядка выплат по возмещению затраченной суммы на занятия спортом, обычно освещаются трудовым либо коллективным договором, а также дополнительными соглашениями и внутренними нормативно-правовыми актами организации. Поскольку трудовой и коллективный договора – двусторонние соглашения, то исполнение прописанных в них правил является обязательным для нанимателя. Впоследствии изменить либо отменить что-то можно лишь в определенном порядке (ст. 74 ТК РФ) либо по соглашению сторон. Внести изменения в коллективный договор можно аналогично порядку, по которому он заключался либо установленным способом (ТК РФ, ст. 44). Локальный акт как односторонний документ изменяется путем издания нового, например, приказа, который отменяет либо заменяет предыдущий.

Организация вправе на свое усмотрение прописать в документах условия предоставления компенсации. Сюда могут включаться конкретные клубы (секции), определенные виды спортивных занятий, список работников по должностям для компенсационных выплат, сумма к возмещению затрат, порядок ее перечисления, необходимые документы для подтверждения понесенных расходов сотрудниками по занятиям. В качестве документального подтверждения сумм, затраченных сотрудником на занятия спортом, могут выступать платежные квитанции, договоры, чеки, акты оказания услуг и т. д.

Помимо этого, организация может вписать пункт, касающийся ситуаций, когда подобные компенсации не будут выплачиваться. Обычно преимущество при распределении компенсационных выплат имеют сотрудники, работающие на постоянной основе, для которых установлен полный режим рабочего времени, не имеющие дисциплинарных либо административных нарушений, взысканий. Остальная категория лиц, включая работающих по совместительству, на половину ставки не включаются в списки для компенсационных выплат по расходам.

Пример 1. Компенсация работникам оплаты абонемента на посещение бассейна

ЗАО «Стрела», руководствуясь Положением организации, компенсирует своим сотрудникам, работающим на постоянной основе, оплату занятий плаванием в бассейне. Компенсирующие выплаты производятся организацией ежемесячно. Сумма возмещения составляет 550 руб. на одного человека за месяц. Все платежи перечисляются на основании заявления сотрудников, к которым прилагаются документы, подтверждающие плату за абонемент на занятия плаванием. Сумма, возмещающая расходы, перечисляется на карточку сотрудников организации вместе с зарплатой.

Какие налоги взимаются с указанных компенсаций?

Налогообложение в отношении компенсационных сумм, выплачиваемых нанимателем своим работникам с целью покрытия затрат при занятиях в спортивных клубах (секциях), определяет Налоговый кодекс.

Судебный вердикт: компенсация оплаты фитнес-клубов не облагается взносами

Предмет спора: ФСС доначислил компании страховые взносы и оштрафовал ее за их неуплату. Основанием для доначисления страховых взносов и начисления санкций стало, в том числе, невключение в облагаемую базу выплат, предоставляемых работнику на занятия физической культурой и спортом.

За что спорили: 25 376 рублей

Кто выиграл: компания

Доначисляя страховые взносы на компенсацию работнику оплаты занятий физической культурой и спортом, ФСС исходил из того, что эти выплаты вытекают из факта наличия трудовых отношений. То есть напрямую обусловлены тем, что работник и компания состоят в трудовых отношениях. Следовательно, должны включаться в базу для начисления страховых взносов как связанные с мотивацией и поощрением работника.

Верховный Суд признал данные доводы несостоятельными и отказал ФСС в удовлетворении его требований.

Судьи отметили, что обязанность компенсировать затраты работников на занятие физической культурой в платных секциях и группах установлена коллективным договором общества.

Между тем, выплаты социального характера, основанные на коллективном договоре и не являющиеся стимулирующими, не рассматриваются в качестве оплаты труда работников. В том числе и потому, что не предусмотрены трудовыми договорами.

Спорные выплаты не подлежат обложению страховыми взносами. Это объясняется тем, что они не зависят от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения работы. Они не являются стимулирующими или компенсирующими выплатами, а также не включены в систему оплаты труда.

Сам по себе факт наличия трудовых отношений между работодателем и его работниками не свидетельствует о том, что все выплаты, которые начисляются работникам, представляют собой оплату их труда.

Следовательно, ФСС незаконно начислил компании страховые взносы и привлек ее к ответственности.

Как оформить компенсацию спортивных занятий работнику?

Вопрос-ответ по теме

Как применяется и в каких случаях работнику положена компенсация стоимости фитнеса, согласно пункту 32 ПРИКАЗ МИНТРУДА РФ от 16.06.2014 № 375н?

Работодатели обязаны обеспечить безопасные условия и охрану труда работников (ст.212 ТК РФ). Для выполнения этой обязанности надо ежегодно проводить за свой счет мероприятия по улучшению условий и охраны труда. Типовой перечень ежегодно реализуемых работодателем мероприятий по улучшению условий и охраны труда и снижению профессиональных рисков утвержден Приказом Минздравсоцразвития России от 01.03.2012 N 181н.

Приказ Минтруда России от 16.06.2014 N 375н дополнил этот перечень пунктом 32: реализация мероприятий, направленных на развитие физической культуры и спорта в трудовых коллективах.

Обращаем внимание, что конкретный перечень мероприятий по улучшению условий и охраны труда и снижению уровней профессиональных рисков определяется работодателем исходя из специфики его деятельности. То есть работодатель при составлении плана мероприятий на очередной год самостоятельно определяет будут ли в него включены мероприятия по развитию физической культуры и спорта.

Подробнее о компенсациях читайте здесь:

Финансирование мероприятий по улучшению условий и охраны труда работодателями (за исключением государственных унитарных предприятий и федеральных учреждений) осуществляется в размере не менее 0,2 процента суммы затрат на производство продукции (работ, услуг) (ч.3 ст.226 ТК РФ).

Таким образом, в том случае, если мероприятия по развитию физической культуры и спорта включены в программу мероприятий по улучшению условий и охраны труда. Поэтому работодатель вправе, но не обязан проводить указанные мероприятия за свой счет и (или) возмещать работникам расходы на занятия спортом в клубах и секциях. Соответственно, такие затраты являются не дополнительной неизбежной статьей расходов, а лишь одной из возможных статей расходов на улучшение условий и охраны труда.

Подробности в материалах Системы Кадры:

Ситуация 1. Занятия спортом включили в мероприятия по охране труда: компенсируем расходы сотрудникам

Подробнее о доплатах мастерам спорта мы написали в материале по ссылке.

Журнал «Кадровое дело» № 10, Октябрь 2014

Какой минимум организация обязана тратить ежегодно на улучшение условий труда?

– 0,2 процента от расходов на производство продукции, работ, услуг.

Обязан ли работодатель возмещать сотрудникам расходы на занятия спортом?

Какие мероприятия по охране труда можно профинансировать за счет ФСС России?

– Спецоценку, обязательные медосмотры, санаторно-курортное лечение и др.

Минтруд России расширил типовой перечень ежегодно реализуемых работодателем мероприятий по улучшению условий и охраны труда 1 . С 8 июля 2014 года в него включены мероприятия, направленные на развитие физической культуры и спорта (приказ Минтруда России от 16 июня 2014 г. № 375н (схема ниже). Какие мероприятия по охране труда обязательны, а от каких можно отказаться? Какие из них можно оплатить за счет ФСС России? В каком порядке оформить компенсацию сотрудникам оплаты занятий спортом в клубах и секциях?

Шаг 1. Составляем план мероприятий по охране труда

Работодатели (кроме государственных учреждений) обязаны ежегодно финансировать мероприятия по улучшению условий и охраны труда в размере не менее 0,2 процента от суммы затрат на производство продукции, работ, услуг (ч. третья ст. 226 ТК РФ). При этом закон не устанавливает предельной границы расходов.

Каждая организация самостоятельно определяет, какие мероприятия помогут улучшить условия труда с учетом специфики своей деятельности. Можно провести все мероприятия без исключения, выбрать некоторые из них или дополнить официальный список. Однако не менее 0,2 процента от расходов на производство нужно потратить на мероприятия именно из Типового перечня.

Соответствующий план формируется, как правило, в начале календарного года в виде отдельного локального нормативного акта и утверждаетcя приказом руководителя. В нем указывают: названия мероприятий, срок их исполнения, ответственных лиц, бюджет.

Компенсации расходов на занятия спортом в клубах и секциях облагаются НДФЛ и страховыми взносами (подп. 1 п. 2 ст. 211, 217 НК РФ, ст. 9 Федерального закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ)

План мероприятий по улучшению условий труда можно обновлять. Чтобы дополнить его мероприятиями по развитию физкультуры и спорта, руководитель компании должен издать приказ в произвольной форме (образец ниже).

Шаг 2. Включаем пункт о компенсации расходов на занятия спортом в коллективный и трудовой договоры

Порядок компенсации работникам расходов на оплату занятий спортом можно прописать в коллективном, трудовом договорах.

Коллективный договор. Документ является двухсторонним соглашением между работниками и работодателем (ст. 40 ТК РФ). Процедура внесения в него изменений и дополнений соответствует порядку его заключения или прописывается в самом коллективном договоре (ст. 44 ТК РФ). По общему правилу, изменения вносятся путем коллективных переговоров 2 . Стороны таких переговоров могут принять решение о дополнении коллективного договора условием о предоставлении работникам компенсации расходов на занятия спортом.

Трудовой договор. Его условия могут быть изменены путем заключения письменного соглашения между работником и работодателем (ст. 72 ТК РФ). На практике документ составляется в произвольной форме в виде дополнительного соглашения к трудовому договору (письмо Роструда от 20 ноября 2006 г. № 1904-6-1). В нем можно, например, указать: «Работодатель компенсирует сотрудникам расходы на оплату занятий спортом в клубах и секциях (не более чем 5000 рублей в год на одного сотрудника)…».

Но работодатель не обязан предусматривать выплату компенсации расходов на оплату занятий спортом именно в трудовом договоре. Условие о выплате компенсации за спорт относится к дополнительным условиям трудового договора (ст. 57 ТК РФ).

Шаг 3. Получаем от работника заявление с просьбой компенсировать расходы на оплату занятий спортом в клубах и секциях

Расходы на оплату занятий спортом организация компенсирует работнику на основании: заявления; копий документов, подтверждающих затраты. Организация может возмещать расходы на занятия спортом каждому сотруднику индивидуально или установить сроки для такой выплаты, например, один раз в квартал. Тогда сотрудники, желающие получить компенсацию, должны будут обратиться с заявлением не позднее определенного числа месяца.

Вы можете заключить прямой договор с фитнес-клубом или сетью клубов и сразу оплатить абонементы для сотрудников

Шаг 4. Издаем приказ о компенсации сотруднику расходов на спорт

Компенсация выплачивается работнику на основании приказа руководителя, оформленного в произвольной форме (ч. 1 ст. 9 Федерального закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ). Ознакомьте с приказом всех перечисленных в нем сотрудников. Перечень работников, обратившихся за компенсацией, и факт ее выдачи нужно отразить в платежной ведомости под роспись получателя.

Шаг 5. Списываем расходы на оплату занятий спортом при расчете налога на прибыль

Расходы на компенсацию сотрудникам оплаты занятий спортом ФСС России не возмещает. Организация финансирует эту программу за собственный счет. Но расходы на спорт можно учесть при расчете налога на прибыль и уменьшить таким образом налогооблагаемую базу (подп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ, письмо Минфина России от 21 ноября 2013 г. № 03-03-06/1/50213). Главное, чтобы это новое мероприятие было включено во внутренний перечень мер по улучшению условий труда (смотрите шаг 1).

Напомним, что за счет средств ФСС России можно провести спецоценку, обучить сотрудников охране труда и др. (п. 3 Правил, утвержденных приказом Минтруда России от 10 декабря 2012 г. № 580н). Принимая решение профинансировать затраты на охрану труда за счет ФСС России, в первую очередь необходимо определить бюджет. На улучшение условий труда можно потратить не более 20 процентов от сумм страховых взносов, фактически перечисленных организацией в фонд в предшествующем календарном году (ч. 3 п. 2 Правил, утвержденных приказом Минтруда России от 10 декабря 2012 г. № 580н).

Читайте так же:  Может ли глава администрации иметь судимость

Отмечают эксперты, которые приняли участие в подготовке материала:

начальник отдела кадров ООО «КОРИС ассистанс» (Санкт-Петербург):

– Составляйте перечень мероприятий по улучшению условий и охраны труда работников в виде отдельного локального нормативного акта. Такой документ может включать как официальные мероприятия по охране труда, перечисленные в Типовом перечне, утвержденном приказом Минздравсоцразвития России от 1 марта 2012 г. № 181н, так и какие-то дополнительные.

партнер, руководитель практики трудового права ООО «ТэКа Групп» (Москва):

– На финансирование занятий спортом сотрудников в клубах и секциях работодатель может направить до 0,2 процента от всех затрат на производство продукции, работ, услуг. Расходы на спорт теперь являются экономически обоснованными, так как они обязательны по закону. А значит, их можно учесть при расчете налога на прибыль и уменьшить таким образом налогооблагаемую базу.

Некоторые организации направляют 0,2 процента от расходов на любые улучшения, связанные с рабочими местами. Например, на установку пластиковых окон для повышения шумоизоляции. Хотя такое мероприятие не входит в Типовой перечень мероприятий по улучшению условий и охраны труда.

Организация обязана направить минимум 0,2 процента от расходов на производство на мероприятия, перечисленные именно в Типовом перечне. Для дополнительных мероприятий по улучшению условий труда нужно предусмотреть отдельный бюджет (письмо Минздравсоцразвития России от 25 мая 2012 г. № Т3-3159-3-5).

Если организация потратит на мероприятия по охране труда, включенные в Типовой перечень, менее 0,2 процента от расходов на производство, ей грозит штраф в размере до 50 000 рублей (ч. первая ст. 5.27 КоАП РФ).

Ситуация 2. Компенсация расходов сотрудников на занятия спортом

Журнал «Справочник кадровика» № 2, Февраль 2015

Е.В. Орлова, директор департамента внутреннего аудита ООО «Комо»

Прошлогодние новости об оплате фитнеса воодушевили сотрудников и насторожили работодателей. Громкие заявления о том, что теперь компании должны будут возместить работникам их стремления к спортивным достижениям, многие руководители приняли на веру и стали консультироваться по этому поводу у кадровиков и бухгалтеров. На что обратить внимание руководства? Действительно ли компенсация «спортивных» расходов сотрудников — это обязанность работодателя? Ответим на эти вопросы, а заодно расскажем, как минимизировать расходы и документально оформить подобные выплаты.

Приказом Минздравсоцразвития России от 01.03.2012 № 181н (далее — Приказ № 181н) утвержден Типовой перечень ежегодно реализуемых работодателем мероприятий по улучшению условий и охраны труда и снижению уровней профессиональных рисков (далее — Типовой перечень).

Некоторое время назад он был дополнен указанием на необходимость работы по развитию физической культуры и спорта в трудовых коллективах.

В качестве мер, способствующих оздоровлению работников, были названы (п. 32 Типового перечня):

  • компенсация работникам оплаты занятий спортом в клубах и секциях;
  • организация и проведение физкультурных и спортивных мероприятий, в том числе по внедрению Всероссийского физкультурно-спортивного комплекса «Готов к труду и обороне» (ГТО), включая оплату труда методистов и тренеров, привлекаемых к их выполнению;
  • организация и проведение физкультурно-оздоровительных мероприятий (производственной гимнастики, лечебной физической культуры (ЛФК) с работниками, которым по рекомендации лечащего врача и на основании результатов медицинских осмотров показаны занятия ЛФК), включая оплату труда методистов, тренеров, врачей-специалистов, привлекаемых к их реализации;
  • приобретение, содержание и обновление спортивного инвентаря;
  • устройство новых и (или) реконструкция имеющихся помещений и площадок для занятий спортом;
  • создание и развитие физкультурно-спортивных клубов, организованных в целях массового привлечения граждан к занятиям физической культурой и спортом по месту работы.

Однако внесение этих дополнений в Типовой перечень само по себе еще не означает, что отныне работодатель в обязательном порядке должен возмещать работникам расходы на оплату занятий спортом в клубах и секциях. Компенсировать такие затраты необходимо, только если организация включила их в свой перечень ежегодных мероприятий по улучшению условий труда. Локальный перечень подобных мер на основе Типового перечня каждый работодатель определяет самостоятельно с учетом специфики деятельности. Это отмечается и в самом Приказе № 181н.

Таким образом, работодатель вправе, но не обязан (!) проводить указанные мероприятия за свой счет и (или) возмещать работникам расходы на занятия спортом в клубах и секциях. Соответственно, такие затраты являются не дополнительной неизбежной статьей расходов, а лишь одной из возможных статей расходов на улучшение условий и охраны труда.

Обратите внимание
Работодатели вправе выбрать из Типового перечня только те мероприятия по улучшению условий и охраны труда, которые им необходимы

Более того, иногда обязательные мероприятия съедают весь бюджет, выделяемый на программы по обеспечению безопасных условий и охраны труда, поэтому работодатель при всем желании не может заменить их на физкультурно-спортивные.

Все это значит, что, разрабатывая перечень мероприятий по улучшению условий и охраны труда на очередной год, работодатели при наличии финансовых возможностей могут (но не обязаны) включить в него компенсацию затрат на занятия спортом в клубах и секциях.

Сколько должен тратить работодатель на охрану труда работников?

Минимальная сумма расходов на улучшение условий работы и охрану труда для работодателей (за исключением государственных унитарных предприятий, федеральных учреждений) должна составлять не меньше 0,2% затрат на производство продукции, работ или услуг (ч. 3 ст. 226 Трудового кодекса РФ).

Поскольку ТК РФ не устанавливает, от каких именно расходов нужно считать указанный норматив, чаще всего для этого используются данные бухгалтерского учета, а в торговых организациях — «бухгалтерские» расходы на продажу. Заметим также, что предельная сумма затрат на эти цели в законе не называется.

Популярные вопросы

Можно ли возместить такие затраты за счет средств ФСС России?

Затраты на спорт (в отличие, например, от расходов на проведение спецоценки условий труда) возместить за счет страховых взносов в ФСС России не получится, так как это не предусмотрено п. 3 Правил финансового обеспечения предупредительных мер по сокращению производственного травматизма и профессиональных заболеваний работников и санаторно-курортного лечения работников, занятых на работах с вредными и (или) опасными производственными факторами, утв. приказом Минтруда России от 10.12.2012 № 580н.

Экономим на налогах и страховых взносах

Оплачивая работникам занятия спортом, нужно учитывать положения налогового законодательства, чтобы по возможности минимизировать расходы.

По общему правилу для целей исчисления налога на прибыль в составе прочих расходов можно учесть в том числе расходы на обеспечение нормальных условий труда и мер по технике безопасности, предусмотренные законодательством, при условии их соответствия критериям, установленным п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ (подп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ, письмо Минфина России от 09.08.2011 № 03-03-06/4/95).

Реализуя программу по улучшению условий и охраны труда и снижению уровней профессиональных рисков, организация может оплачивать занятия своих работников, к примеру, в фитнес-клубах, однако такие расходы нельзя будет учесть при налогообложении прибыли как не соответствующие требованиям п. 1 ст. 252 НК РФ (п. 49 ст. 270 НК РФ). Налоговые органы могут изъять такие расходы из расчета налога, указав, что они экономически необоснованны, так как подтвердить их связь с деятельностью, направленной на получение дохода, практически невозможно. Так, например, нереально доказать, что менеджер после тренировки в спортзале заключает больше контрактов, а курьер после бассейна — быстрее доставляет товар покупателю.

Более того, пунктом 29 ст. 270 НК РФ установлен перечень расходов, не учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль. Среди них прямо указаны расходы на оплату занятий в спортивных секциях, кружках или клубах, посещений физкультурных (спортивных) мероприятий, а также другие аналогичные расходы, произведенные в пользу работников (письмо Минфина России от 16.02.2012 № 03-03-06/4/8).

Компания решила, что расходы на аренду бассейна могут быть учтены при налогообложении прибыли, поскольку коллективным договором предусмотрена обязанность администрации обеспечить работников возможностью посещать бассейн не реже раза в неделю. Если организация не докажет, что указанные затраты необходимы для лечения профзаболеваний сотрудников, а также факт наличия таких заболеваний у лиц, занятых на работах с вредными или тяжелыми условиями труда, посещающих бассейн, такие расходы нельзя будет учесть при исчислении налога на прибыль (определение ВАС РФ от 06.03.2013 № ВАС-1822/13, постановление ФАС Западно- Сибирского округа от 24.01.2013 по делу № А45-15793/2012).

Компания оплачивает работникам занятия в фитнес-центре. Можем ли мы учесть эти выплаты в составе расходов на оплату труда, если предусмотрим их в коллективном или даже трудовых договорах?

Некоторые работодатели и в самом деле полагают, что затраты на физкультуру и спорт можно учесть в составе других видов расходов на оплату труда на основании п. 25 ч. 2 ст. 255 НК РФ. Согласно этой норме к расходам на оплату труда относятся и другие виды расходов, произведенных в пользу работника и предусмотренных трудовым и (или) коллективным договором. Однако они не могут включать в себя затраты, которые прямо упомянуты в ст. 270 НК РФ, в частности расходы на занятия спортом (п. 29 ст. 270 НК РФ, письмо Минфина России от 09.11.2011 № 03-03-06/4/126).

В письме от 15.03.2012 № 03-03-06/1/130 Минфин России, отвечая на вопрос о возможности учета расходов на приобретение абонементов в фитнес-клуб, сослался только на необходимость соблюдения налогоплательщиком, желающим уменьшить налог на прибыль, критериев п. 1 ст. 252 и п. 25 ч. 2 ст. 255 НК РФ, а также напомнил, что бремя доказывания необоснованности расходов возлагается на налоговые органы (определение КС РФ от 04.06.2007 № 320-О-П).

Тем не менее, если в трудовом договоре будет предусмотрена обязанность работодателя компенсировать работнику оплату занятий спортом в клубах и секциях, спора с налоговым органом все равно не избежать.

Правда, в отдельных случаях судьи принимают сторону налогоплательщиков.

Согласно коллективному договору в обязанности работодателя входило обеспечение работникам возможности регулярно (не реже одного раза в неделю) посещать плавательный бассейн, в связи с чем был заключен договор аренды бассейна. Суд, сославшись на п. 25 ч. 2 ст. 255 НК РФ и то, что обоснованность расходов не может оцениваться с точки зрения их целесообразности, рациональности, эффективности или полученного результата, указал на экономическую обоснованность для работодателя (п. 1 ст. 252 НК РФ) спорных расходов. То есть согласился с правильностью уменьшения базы по налогу на прибыль на сумму расходов, связанных с арендой бассейна, которые были понесены работодателем в составе расходов на оплату труда согласно коллективному договору (постановление ФАС Московского округа от 14.04.2011 № КА-А40/2726–11 по делу № А40-75795/10-76-386).

Кроме того, при бесплатном предоставлении работникам абонементов в спортзалы и бассейны есть вероятность, что налоговые органы расценят такие действия как безвозмездную передачу имущественных прав (права на получение услуг на определенную сумму), расходы на которую не учитываются при налогообложении прибыли на основании п. 16 ст. 270 НК РФ.

Таким образом, осторожным работодателям, стремящимся свести к минимуму налоговые риски, мы рекомендуем приобщать работников к спорту, не учитывая подобные расходы при расчете налога на прибыль (п. 1 ст. 252, пп. 16, 29 ст. 270 НК РФ).

Ну, а тем, кто готов отстаивать свою позицию в споре с налоговым органом в суде, напомним, что согласно п. 7 ст. 3 НК РФ все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах должны трактоваться в пользу налогоплательщика.

Если хорошая физическая форма и тренировки необходимы работникам для надлежащего выполнения трудовой функции (как, например, сотрудникам частных охранных организаций и агентств), такие расходы можно отстоять в судебном споре с налоговым органом (а вероятность того, что он будет, очень высока).

В то же время такой аргумент, как необходимость компенсировать малоподвижный образ жизни, приводящий к заболеваниям опорно-двигательного аппарата, сосудистым и многим другим, вряд ли поможет решить спор в пользу компании.

В течение года работникам за счет организации предоставляются бесплатные абонементы на посещение бассейна. Должна ли организация уплачивать НДС со стоимости таких абонементов?

Бесплатное обеспечение работников абонементами (клубными картами) для посещения спортивных мероприятий рассматривается налоговыми инспекторами как безвозмездная передача имущественных прав (права на получение услуг на определенную сумму, т. е. неденежного права требования).

Операции по передаче имущественных прав на территории России облагаются НДС (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ, постановление ФАС Волго-Вятского округа от 16.07.2010 по делу № А29-8359/2009 оставлено в силе определением ВАС РФ от 25.10.2010 № ВАС-13919/10).

Заметим, что в целях главы 21 НК РФ передача права собственности на товары, результаты выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе признается реализацией товаров (работ, услуг). При этом передача имущественных прав на безвозмездной основе реализацией не признается (абз. 2 подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). И можно сделать вывод, не облагается НДС. Однако данную позицию придется отстаивать в суде.

Читайте так же:  Экспертиза плавсредств

Поэтому с точки зрения налоговых рисков безопаснее будет принять решение о начислении НДС со стоимости переданных работникам абонементов. Налогооблагаемая база определяется как рыночная цена абонементов — стоимость их приобретения организацией (ст. 105.3, п. 1 ст. 154 НК РФ). К данной налоговой базе применяется налоговая ставка НДС 18% (п. 3 ст. 164 НК РФ).

Сумма НДС, начисленная при бесплатном предоставлении абонементов (клубных карт) в бассейны и спортзалы, не учитывается в составе расходов для целей налогообложения прибыли (п. 16 ст. 270 НК РФ).

Надо ли начислять страховые взносы на сумму оплаты занятий спортом?

Все выплаты работникам, произведенные в рамках трудовых отношений, облагаются страховыми взносами в ПФР, ФСС России, ФФОМС, а также страховыми взносами от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (ч. 1 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (далее — Закон № 212-ФЗ), ч. 1 ст. 20.1 Федерального закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» (далее — Закон № 125-ФЗ)). Исключение составляют суммы, включенные в перечень освобожденных от обложения выплат (ст. 9 Закона № 212-ФЗ, ст. 20.2 Закона № 125-ФЗ).

Расходы организаций по оплате работникам занятий спортом и фитнесом в данном перечне не поименованы. Следовательно, они облагаются страховыми взносами (письма ФСС России от 17.11.2011 № 14-03-11/08–13985, Минздравсоцразвития России от 06.08.2010 № 2538–19).

Суммы начисленных страховых взносов учитываются в целях исчисления налога на прибыль в составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией, в периоде их начисления (подп. 1, 45 п. 1 ст. 264, подп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ). При этом не имеет значения, на какие выплаты они начислены: включаемые в состав расходов при расчете налога на прибыль или производимые за счет чистой прибыли (письмо Минфина России от 15.07.2013 № 03-03-06/1/27562).

Для начисления страховых взносов такие компенсации должны быть персонифицированы. В рамках трудовых отношений обложению страховыми взносами подлежат выплаты в пользу конкретного сотрудника в определенном размере. Если же размер дохода каждого сотрудника, посетившего спортивные занятия, установить невозможно, объекта по страховым взносам не возникает (письмо Минтруда России от 24.05.2013 № 14-1-1061 (п. 4)).

В случае если организация готова спорить с проверяющими, делать это ей придется в суде.

Суд признал незаконными решения ФСС России о доначислении недоимки по страховым взносам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, начислении пени и штрафа за неполную уплату страховых взносов. В рассматриваемом деле организация оплачивала услуги бассейна по проведению оздоровительных занятий для своих работников согласно спискам, т. е. без указания, за какого конкретно сотрудника производится оплата. Трудовыми договорами такие выплаты не были предусмотрены. Ежемесячная выдача абонементов подтверждалась списками работников. Оплата работодателем стоимости услуг бассейна не зависела от трудового вклада работника, сложности, количества и качества выполняемой работы, добросовестности исполнения трудовых обязанностей, наличия (отсутствия) взысканий, трудового стажа, поэтому не обладала признаками оплаты труда и носила социальный характер. Суд пришел к выводу, что выплаты социального характера, не являющиеся стимулирующими, не зависящие от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения работы, не являются оплатой труда (вознаграждением за труд) — в том числе и потому, что не предусмотрены трудовыми договорами. Таким образом, эти выплаты не являются объектом обложения страховыми взносами и не подлежат включению в базу для начисления страховых взносов (см. постановление Третьего арбитражного апелляционного суда от 31.03.2014 по делу № А74-6107/2013).

Обратите, однако, внимание, что в данном случае оплата услуг бассейна не предусматривалась ни трудовыми или коллективным договорами, ни локальным нормативным актом работодателя (в частности, его социальной политикой). А Типовой перечень еще не был дополнен мероприятиями по развитию физической культуры и спорта в трудовых коллективах.

В условиях действия приказа Минтруда России от 16.06.2014 № 375н работодатель должен включать компенсацию расходов на занятия спортом в клубах и секциях не в социальную политику организации (хотя закон это не запрещает), а в ежегодный перечень мероприятий по улучшению условий и охраны труда. И в этом случае речь пойдет уже о выплатах в рамках трудовых отношений, которые в силу прямых норм ч. 1 ст. 7, ст. 9 Закона № 212-ФЗ, ч. 1 ст. 20.1, ст. 20.2 Закона № 125-ФЗ облагаются страховыми взносами. В таких условиях доказать в суде, что платить страховые взносы не нужно, будет очень сложно.

Надо ли платить НДФЛ со стоимости абонементов и клубных карт, которые на безвозмездной основе передаются работникам?

Компенсации оплаты занятий спортом в клубах и секциях не включены в перечень освобождаемых от НДФЛ доходов, установленный ст. 217 НК РФ. Поэтому стоимость такого абонемента, полученного от работодателя или им оплаченного, является доходом последнего и облагается НДФЛ (п. 1 ст. 210, п. 2 ст. 211, ст. 217 НК РФ, письмо УФНС России по г. Москве от 29.08.2008 № 21–11/[email protected]). Причем НДФЛ не зависит от того, кто приобретает абонемент в спортзал, бассейн, фитнес-клуб: работодатель или работник, которому организация потом компенсирует затраты.

Для того чтобы исчислить НДФЛ с натурального дохода, полученного каждым работником, нужно определить размер такого дохода (ст. 41 НК РФ). Доход в натуральной форме подлежит включению в общий доход физического лица в случае, если его размер может быть определен применительно к конкретному физическому лицу (п. 8 информационного письма Президиума ВАС РФ от 21.06.1999 № 42). Если же размер дохода каждого работника установить невозможно, облагать его НДФЛ не нужно.

Инспекция доначислила организации НДФЛ, поскольку сочла, что оплата работникам бассейна является их доходом в натуральной форме. При этом доход каждого работника налоговый орган определил, разделив сумму оплаты услуг на количество всех лиц, включенных в список на посещение бассейна. Суд признал недействительным решение инспекции, указав, что такой расчет некорректен: организация внутри списка выделила определенное количество человек, которые могут посещать бассейн (см. постановление ФАС Уральского округа от 26.10.2010 № Ф09-8909/10-С3 по делу № А71-19704/2009А24).

При доначислении организации НДФЛ налоговый орган не персонифицировал суммы дохода, полученного конкретными физическими лицами. Налог был рассчитан обезличенно со всей суммы расходов на оплату спортивно-оздоровительных услуг. Кроме того, инспекция не представила доказательств, позволяющих определить размер материального блага, полученного каждым работником, а также число сотрудников, воспользовавшихся данными услугами. Исходя из этого и руководствуясь п. 8 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 21.06.1999 № 42, суд признал неправомерным доначисление организации НДФЛ (постановление ФАС Уральского округа от 20.08.2009 № Ф09-5950/09-С2 по делу № А07-16350/2008-А-ГАР).

Как правило, в подобных ситуациях (когда организация оплачивает услуги бассейна, фитнес-клуба и др.) работники получают абонементы (клубные карты) на определенный период и посещают тренировки по возможности — в силу личных или служебных обстоятельств, своего самочувствия. Таким образом, предоставление работникам абонемента означает только то, что они могут посещать тренировки, но не обязаны это делать.

Поэтому даже при наличии выданных под подпись абонементов (клубных карт) персонифицировать работников, фактически посещавших бассейн или спортзал в соответствующем месяце, невозможно, в связи с чем отсутствует и возможность оценить экономическую выгоду, полученную каждым из них. Для того чтобы организовать персонифицированный учет посещения спортивных занятий, организация должна вменить это в обязанность кому-то из сотрудников. Согласитесь, это очень сложно. Тем не менее контролирующие органы в подобных случаях настаивают на том, чтобы компания приняла все меры по организации персонифицированного учета. В его отсутствие претензий со стороны налоговых органов, увы, не избежать.

Вводя систему оплаты занятий спортом для сотрудников, работодатель должен выбрать вариант документального оформления условий и порядка такой оплаты.

Вариант 1. Оплата занятий спортом и фитнесом, а также другие меры по развитию физкультуры и спорта включаются в Перечень мероприятий по улучшению условий и охраны труда и снижению уровней профессиональных рисков, который утверждается приказом работодателя (приложение 1) и является приложением к данному приказу (приложение 2).

Необходимость утверждения такого документа может быть предусмотрена в Положении об охране труда.

Вариант 2. В трудовом (коллективном) договоре или дополнительном соглашении к нему может быть предусмотрена возможность выдачи части заработной платы в натуральной форме — в виде абонемента в спортклуб определенной стоимости на каждый месяц.

Для этого все работники должны написать заявления о выплате им части заработной платы в натуральной форме, указав период (любой продолжительности), в течение которого они согласны получать натуральную часть зарплаты (ч. 2 ст. 131 ТК РФ). При этом, не дожидаясь окончания этого периода, сотрудник может написать заявление об отказе получать зарплату в натуральной форме (п. 54 постановления Пленума Верховного Суда РФ от 17.03.2004 № 2 «О применении судами Российской Федерации Трудового кодекса Российской Федерации»).

Возможность выплаты части заработной платы в натуральной форме следует предусмотреть и в Положении об оплате труда. При этом необходимо учитывать, что зарплата в натуральной форме в любом случае не должна превышать 20% от начисленной месячной заработной платы (ч. 2 ст. 131 ТК РФ).

Второй вариант, как видим, является более трудоемким. Есть и еще одно, но: повысить зарплату на стоимость спортивных занятий придется всем работникам, при этом многие захотят получать именно денежную (а не натуральную) прибавку. Тем не менее только в этом случае получится сэкономить на налоге на прибыль, поскольку стоимость натуральной части зарплаты можно учесть в расходах на оплату труда при исчислении налога на прибыль (абз. 1 и п. 1 ст. 255 НК РФ).

Если же работодатель нарушит условия выплаты зарплаты в натуральной форме, налоговая инспекция может исключить из расходов натуральную часть сверх установленных 20% от начисленного работнику ежемесячного заработка (письма Минфина России от 12.11.2009 № 03-03-06/2/223, от 05.11.2009 № 03-03-05/200).

Зарплата в натуральной форме учитывается при расчете среднего заработка, облагается НДФЛ (который удерживается из денежной части зарплаты при ее выплате) и страховыми взносами в общеустановленном порядке. На стоимость абонементов, передаваемых работникам в счет зарплаты, нужно начислить НДС по ставке 18% (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ, письмо УФНС РФ по г. Москве от 03.03.2010 № 16–15/22410).

Можно ли предусмотреть оплату занятий спортом в виде отдельной выплаты социального характера?

Оплата стоимости спортивных занятий может быть установлена в качестве дополнительного условия трудового договора в составе социального пакета (ч. 4 ст. 57 ТК РФ).

Например, в договоре может быть указано: » Работодатель оплачивает стоимость индивидуальной клубной карты выходного дня в фитнес-клуб в размере не более 2500 руб. (после вычета НДФЛ) в месяц и ежемесячно передает ее Работнику без взимания платы».

Однако об экономии на налогах и взносах в этом случае придется забыть. То же касается и налога на прибыль. В силу п. 25 ст. 255 НК РФ к затратам на оплату труда в целях главы 25 НК РФ относятся расходы, произведенные в пользу работника, предусмотренные трудовым и (или) коллективным договором, за исключением тех, что указаны в ст. 270 НК РФ, в т. ч. в пп. 16, 29 ст. 270 НК РФ, о которых было сказано выше (письмо Минфина России от 10.04.2014 № 03-03-РЗ/16325). Поэтому, несмотря на наличие в трудовом договоре соответствующего условия, такие затраты нельзя будет учесть при налогообложении прибыли.

Вариант 3. Оплата (компенсация) занятий спортом может быть элементом социального пакета, предусмотренного специальным локальным нормативным актом, например Положением о социальной политике (приложение 3). Данный вариант оформления улучшает имидж работодателя и повышает желание трудоустроиться именно в эту организацию.

Кроме того, работодателю не приходится согласовывать с работником отмену подобной социальной гарантии, тогда как трудовой договор является двухсторонним соглашением и изменить или отменить прописанные в нем условия, предусматривающие оплату (компенсацию) занятий спортом, можно только по соглашению сторон (ст. 72 ТК РФ).

Нужно ли платить налог и страховые взносы на такие выплаты?

Затраты на мероприятия, направленные на развитие физкультуры и спорта и предусмотренные социальным пакетом компании, не учитываются при исчислении налога на прибыль (п. 1 ст. 252, пп. 16, 29, 49 ст. 270 НК РФ), облагаются НДФЛ и страховыми взносами — при возможности их персонифицировать (ст. 41, п. 1 ст. 210, п. 2 ст. 211, ст. 217 НК РФ, п. 1 ст. 7, ст. 9 Закона № 212-ФЗ, ч. 1 ст. 20.1, ст. 20.2 Закона № 125-ФЗ).

С уважением и пожеланием комфортной работы, Елена Карсетская,