20% профессиональный налоговый вычет

Оглавление:

Профессиональный налоговый вычет

Профессиональный налоговый вычет позволяет уменьшить доход, облагаемый НДФЛ по ставке 13% (за исключением доходов от долевого участия в организациях), на сумму фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с выполнением работ (оказанием услуг) по гражданско-правовому договору (п. 3 ст. 210, п. 2 ст. 221, п. 1 ст. 224 НК РФ).

В данном случае под гражданско-правовыми договорами следует понимать договоры подряда, по возмездному оказанию услуг, выполнению научно-исследовательских работ (ст. ст. 702, 769, 779 ГК РФ).

Таким образом, профессиональный налоговый вычет по НДФЛ может быть предоставлен при выплате вознаграждения по гражданско-правовому договору (ГПД):

физическим лицам, выполняющим работы или оказывающим услуги (п. 2 ст. 221 НК РФ);

авторам произведений науки, литературы, искусства, изобретений и промышленных образцов (п. 3 ст. 221 НК РФ).

Условия предоставления профессионального налогового вычета по НДФЛ

Для предоставления профессионального налогового вычета по НДФЛ одновременно должны выполняться три условия:

физическое лицо не является предпринимателем;

физическое лицо является налоговым резидентом РФ;

физическое лицо представило вам заявление о предоставлении профессионального вычета.

Вычет предоставляется в сумме расходов, понесенных физическим лицом в связи с исполнением своих обязательств по ГПД, независимо от периода, когда расходы фактически были произведены.

Профессиональный налоговый вычет по НДФЛ без документов, подтверждающих расходы

Без документов, подтверждающих расходы, можно предоставить вычет только авторам произведений науки, литературы, искусства, изобретений и промышленных образцов по нормативам в процентах от суммы начисленного вознаграждения.

Авторам программ для ЭВМ вычет по нормативу предоставить нельзя.

Норматив затрат на расходы, которые не могут быть подтверждены документально

Нормативы затрат (в процентах к сумме начисленного дохода)

Создание литературных произведений, в том числе для театра, кино, эстрады и цирка

Создание художественно-графических произведений, фоторабот для печати, произведений архитектуры и дизайна

Создание произведений скульптуры, монументально-декоративной живописи, декоративно-прикладного и оформительского искусства, станковой живописи, театрально- и кинодекорационного искусства и графики, выполненных в различной технике

Создание аудиовизуальных произведений (видео-, теле- и кинофильмов)

Создание музыкальных произведений: музыкально-сценических произведений (опер, балетов, музыкальных комедий), симфонических, хоровых, камерных произведений, произведений для духового оркестра, оригинальной музыки для кино-, теле- и видеофильмов и театральных постановок

других музыкальных произведений, в том числе подготовленных к опубликованию

Исполнение произведений литературы и искусства

Создание научных трудов и разработок

Изобретения, полезные модели и создание промышленных образцов (к сумме дохода, полученного за первые два года использования)

Отметим, что расходы, подтвержденные документально, не могут учитываться одновременно с расходами в пределах установленного норматива.

Получение профессионального налогового вычета по НДФЛ

Чтобы воспользоваться профессиональным налоговым вычетом, необходимо подать письменное заявление налоговому агенту (организации или ИП, выплачивающим физическому лицу доход), а при его отсутствии – представить по окончании календарного года налоговую декларацию по форме 3-НДФЛ в налоговый орган (ст. ст. 216, 221, п. 1 ст. 226 НК РФ НК РФ).

Получение профессионального вычета у налогового агента

Для получения профессионального вычета у налогового агента надо составить и представить налоговому агенту заявление и подтверждающие документы.

Заявление о предоставлении профессионального налогового вычета составляется в произвольной форме.

К заявлению следует приложить копии документов, свидетельствующих о произведенных расходах, а также подтверждающих непосредственную связь осуществленных расходов с выполнением работ (оказанием услуг) по заключенному договору.

Такими документами могут быть, например, договоры, товарные и кассовые чеки или приходные кассовые ордера.

При отсутствии таких документов вычет не предоставляется.

После получения от физического лица заявления и подтверждающих документов налоговый агент будет при исчислении НДФЛ ежемесячно уменьшать доход физического лица, облагаемый по ставке 13%, на сумму вычета в размере документально подтвержденных расходов (п. 3 ст. 210, п. 2 ст. 221 НК РФ).

Таким образом, с учетом налогового вычета с физического лица будет взиматься меньшая сумма налога.

Получение профессионального вычета в налоговом органе

Если доход по гражданско-правовому договору физическое лицо получило не от налогового агента, а, например, от заказчика — физического лица, который не является ИП, профессиональный вычет можно получить, подав налоговую декларацию по форме 3-НДФЛ по окончании года в налоговый орган (абз. 6 п. 3 ст. 221, п. 1 ст. 226 НК РФ).

Для этого необходимо подготовить копии документов, свидетельствующих о произведенных расходах, а также подтверждающих непосредственную связь осуществленных расходов с выполнением работ (оказанием услуг) по заключенному договору.

Далее на основании данных документов следует заполнить налоговую декларацию по форме 3-НДФЛ, отразив в ней профессиональные налоговые вычеты (в частности, в Листе Ж декларации).

После этого необходимо представить налоговую декларацию с подтверждающими документами в налоговый орган:

Декларацию вместе с подтверждающими документами необходимо подать в налоговый орган по месту жительства не позднее 30 апреля года, следующего за годом, в котором был получен доход по гражданско-правовому договору, (п. 3 ст. 80, п. 1 ст. 83, пп. 1 п. 1, п. 3 ст. 228, п. 1 ст. 229 НК РФ).

Декларацию можно представить (п. 4 ст. 80 НК РФ):

лично или через представителя;

почтовым отправлением с описью вложения (желательно с уведомлением о вручении);

в электронной форме, в том числе через Единый портал государственных услуг или личный кабинет налогоплательщика.

При этом сумму НДФЛ, исчисленную на основании налоговой декларации, необходимо уплатить до 15 июля года, следующего за годом, в котором был получен доход по гражданско-правовому договору (п. 4 ст. 228 НК РФ).

Аудитор в январе 2017 г. опубликовал статью в журнале по бухгалтерскому учету.

За публикацию было начислено авторское вознаграждение в сумме 5000 руб.

Документально подтвержденных затрат по этому договору нет.

Норматив затрат по авторским вознаграждениям за создание литературных произведений – 20%.

Аудитор написал заявление в бухгалтерию журнала с просьбой при расчете налога на доходы физических лиц с выплачиваемого вознаграждения предоставить профессиональный налоговый вычет.

Заявление Поленова оформила так:

В бухгалтерию «_________»

Прошу при расчете налога на доходы физических лиц с выплачиваемого мне вознаграждения по авторскому договору от 14 января 2017 г. N ____, заключенному с «_________», предоставить профессиональный налоговый вычет в соответствии со ст. 221 Налогового кодекса в размере 20% от суммы авторского вознаграждения за опубликованное литературное произведение.

15 января 2017 г. _______ /Ф.И.О./

Рассчитаем налог на доходы физических лиц:

Сумма НДФЛ, удержанного из доходов работника за выполненные работы по авторскому договору, составила:

(5000 руб. — 5000 руб. x 20%) x 13% = 520 руб.

Таким образом, к выдаче на руки полагается:

5000 руб. — 520 руб. = 4480 руб.

В бухгалтерском учете операции по выплате вознаграждения необходимо оформить следующими проводками:

— 5000 руб. — начислено вознаграждение по авторскому договору;

Дебет 76 Кредит 68, субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц»,

— 520 руб. — удержан налог на доходы физических лиц;

— 4480 руб. — получены в банке денежные средства на выплату вознаграждения по авторскому договору;

— 4480 руб. — выплачено вознаграждение за минусом удержанного налога;

Дебет 68, субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц», Кредит 51

— 520 руб. — налог на доходы физических лиц перечислен в бюджет.

Остались еще вопросы по бухучету и налогам? Задайте их на бухгалтерском форуме.

Профессиональный налоговый вычет: кому положен и как получить

Мало кто из граждан знает о том, что некоторые предусмотренные законодательством вычеты на доходы, облагаемые налогом, можно вернуть в качестве налогового вычета. О такой разновидности налоговых вычетов, как профессиональный, расскажем здесь.

Налоговый вычет – это сумма, предусмотренная государством и предоставляемая различным категориям налогоплательщиков, с которой не взимается налог на доходы физических лиц (НДФЛ), имеющий величину 13%.

Одной из разновидностей налоговых вычетов являются профессиональные налоговые вычеты – это та сумма, на которую можно уменьшить налогооблагаемые доходы от предпринимательской деятельности или частной практики на основании подтверждающих расходы документов.

Кто может претендовать на профессиональный налоговый вычет?

Право на получение профессионального налогового вычета, согласно 221 статье действующего Налогового кодекса (НК), имеют следующие категории граждан:

  • официально оформленные индивидуальные предприниматели (ИП);
  • лица, имеющие собственную частную практику (частные нотариусы, адвокаты и другие);
  • граждане, получающие доходы от оказания услуг или выполнения работ по договорам гражданско-правового характера (ГПХ);

Важно! Налоговый вычет нельзя получить по такому договору ГПХ, как договор аренды, поскольку этот документ регламентирует передачу имущества во временное пользование, а не выполнение каких-то работ (при аренде нежилого помещения можно получить вычет входного НДС по коммунальным услугам, но только если коммунальные услуги оказывает арендодатель и они включены в арендную плату).

  • лица, получающие авторские вознаграждения или вознаграждения за создание, исполнение или другое использование произведений науки, литературы и искусства (художники, писатели, ученые).

Важно! Если авторские права на интеллектуальную собственность достались вам по наследству или через процесс отчуждения, права на получение профессионального налогового вычеты у вас нет.

Читайте так же:  Собственность это кража пока не моя

Особенности получения налогового вычета

Состав расходов, принимаемых к профессиональному налоговому вычету предпринимателями и другими гражданами, которые могут им воспользоваться, определяется ими самостоятельно аналогично порядку определения расходов для целей налогообложения прибыли. При этом если имущество налогоплательщика является объектом налогообложения налогом на имущество физических лиц и используется им непосредственно для осуществления предпринимательской деятельности, то уплаченные суммы налога на имущество также принимаются к профессиональному налоговому вычету.

Тогда, когда предприниматель не может подтвердить документально расходы, связанные с осуществляемой им профессиональной деятельностью, то вычет производится в размере 20% общей суммы доходов, полученных им от этой деятельности.

Важно! Право на получение профессионального налогового вычета имеют только ИП с общим режимом налогообложения.

В то же время если расходы налогоплательщиков, получающих авторские и иные вознаграждения, не могут быть подтверждены документально, то они принимаются к вычету в таких размерах:

  • 20% к сумме начисленного дохода в отношении создания литературных произведений, в том числе для театра, кино, эстрады и цирка; создания научных трудов и разработок; исполнение произведений литературы и искусства;
  • 25% к сумме начисленного дохода в отношении музыкальных произведений;
  • 30% к сумме начисленного дохода в отношении создания художественно-графических произведений, фоторабот для печати, произведений архитектуры и дизайна; создания аудиовизуальных произведений; изобретений;
  • 40% к сумме начисленного дохода в отношении создания произведений скульптуры, монументально-декоративной живописи, декоративно-прикладного и оформительского искусства, станковой живописи, театрально- и кинодекорационного искусства и графики, выполненных в различной технике; создания музыкально-сценических произведений (опер, балетов, музыкальных комедий), симфонических, хоровых, камеральных произведений, произведений для духового оркестра, оригинальной музыки для кино-, теле- и видеофильмов и театральных постановок.

Как получить вычет?

Согласно НК, реализовать свое право на получение профессионального налогового вычета в 2017 году гражданин может несколькими образом:

  • через своего налогового агента путем оформления заявления, в котором необходимо указать на основании какой статьи (ее части) НК подается заявление, вид вычета и его причину;
  • через налоговую инспекцию по месту проживания путем предъявления заполненной налоговой декларации, содержащей сведения о ваших доходах и учитывающей размер положенного вам вычета, за прошедший налоговый период 2016 года по форме 3-НДФЛ. К декларации налогоплательщик должен приложить документы, подтверждающие фактически произведенные расходы, в отношении которых он желает получить налоговый вычет.

Важно! В 2017 году прием этого вида налоговой отчетности осуществляется до 30 апреля 2017 года.

Если вы не в состоянии обратиться к работодателю, то получить льготу вы можете только через ФНС.

Профессиональные налоговые вычеты

Содержание:

Получение профессионального вычета предполагает компенсацию расходов, непосредственно связанных с реализацией основной деятельности плательщика НДФЛ.

Возмещение этих затрат производится путем снижения налогооблагаемой базы в полном объеме понесенных вами финансовых трат.

В некоторых случаях реализация этой льготы предполагает получение вычета в фиксированном процентном соотношении от всех ваших доходов за целый год (нормативы затрат).

Согласно основным положениям действующего на территории страны Налогового кодекса (ст.221) одновременное использование двух вариантов начисления вычета — невозможно.

В случае отсутствия документальных доказательств ваших затрат получение вычета невозможно (исключением являются ИП и налогоплательщики, получающие вознаграждение за работу с интеллектуальной собственностью).

Ст. 221 НК РФ Профессиональные вычеты

Правом получить профессиональные налоговые вычеты по НДФЛ обладают указанные в ст. 221 действующего Налогового кодекса категории граждан:

  1. официально оформленные ИП;
  2. граждане, имеющие собственную частную практику;
  3. авторы и создатели разнообразной интеллектуальной собственности;
  4. предприниматели без регистрации ИП, осуществляющие работы по договорам ГПХ.

Эта же статья НК РФ регламентирует отдельные особенности получения ими профессионального вычета.

Профессиональный налоговый вычет для ИП

Ст. 221 содержит информацию о том, что:

  • Если вы являетесь предпринимателем или имеете частную практику, вы вправе самостоятельно определять состав затрат, которые будут включены в размер вашего вычета за истекший налоговый период.
  • Профессиональный налоговый вычет по НДФЛ для ИП начисляется по фиксированному нормативу равному 20% от всех доходов за прошедший налоговый период. Таким образом, начисление производится, если у ИП отсутствует возможность предоставить документацию, подтверждающую понесенные расходы за это время. Такое положение не может использоваться налогоплательщиками, не оформленными в законодательном порядке как ИП.
  • Если вы, являясь ИП, оформите свою деятельность в качестве юридического лица, вы автоматически теряете свое право получать профессиональный налоговый вычет.
  • В ситуации, когда вы используете собственную недвижимость (кроме жилых помещений, гаражных и дачных построек) в вашей предпринимательской деятельности, ранее уплаченный или начисленный имущественный налог на эту недвижимость может включаться в ваш профессиональный вычет в 2018 году.
  • Профессиональный налоговый вычет для адвоката и прочих лиц, имеющих собственную частную практику, формируется как совокупность затрат, фактически понесенных для реализации этой деятельности.
  • Также обязательным является предоставление документальных доказательств Ваших трат. Иначе расчет вычета будет произведен как льгота с доходов в размере 20% (только для официальных ИП).
  • Профессиональный налоговый вычет для ИП может быть реализован через местную службу ФНС по завершению отчетного периода. Распространение этого вида налоговой льготы ограничивается доходами от основной деятельности.

Пример

Работа по договору

Налогоплательщики РФ, работающие на договорных условиях (гражданско-правовые договора), имеют право претендовать на получение вычета лишь в объеме расходов на эти работы. Для компенсации своих затрат при получении оплаты по договору вам необходимо обратиться к своему работодателю с письменным заявлением на получение данной льготы, приложив документы по затратам.

Авторская деятельность

Граждане РФ, которые получают доходы и гонорары от разнообразной авторской деятельности или вознаграждения за другие итоги своей интеллектуальной деятельности, также обладают правом на профессиональные вычеты.

В случае, когда авторские права на интеллектуальную собственность достались вам по наследству или через процесс отчуждения, предоставление этой льготы — невозможно.

Размер профессионального вычета для данной категории граждан установлен в размере фактически понесенных затрат. Если же возможности подтвердить расходы нет, то ст. 221 НК РФ содержит таблицу в каком процентном соотношении налогоплательщик может снизить базу дохода.

Профессиональные налоговые вычеты таблица

Если лица, указанные в п. 3 ст. 221 НК РФ не могут подтвердить свои расходы документально, они могут воспользоваться профессиональным налоговым вычетом в размере, указанном в таблице, находящейся в этой же статье Кодекса.

Таблица — Профессиональные вычеты по НДФЛ

  • различных литературных произведений и их исполнение
  • важных научных трудов и научных разработок
  • различных художественно-графических и аудиовизуальных произведений
  • полезных с научной точки зрения изобретений, промышленных образцов и моделей
  • произведений живописи и искусства
  • музыкальных хоровых, сценических, камерных, симфонических и оркестровых произведений, а также произведений для кино и театра

Способы и сроки получения профессионального вычета

Положениями Налогового кодекса (статья 221) регламентируется строгий порядок и возможные способы предоставления гражданам РФ профессионального налогового вычета.

В 2018 г. вы имеете возможность реализовать свое право получить профессиональный налоговый вычет следующим образом:

  • через своего налогового агента путем оформления заявления;
  • через местные органы ФНС.

Если в вашем случае отсутствует возможность обращения к работодателю, получить эту льготу вы можете исключительно через налоговую службу. Для этого вам необходимо обратиться в местную ФНС с заполненной налоговой декларацией за прошедший налоговый период 2016 года по форме 3 НДФЛ.

Прием этого вида налоговой отчетности осуществляется до 30 апреля 2018 года. Декларация должна содержать информацию о ваших доходах и учитывать размер положенного вам профессионального вычета. В этой ситуации отпадает необходимость оформления заявления.

В расходы при получении такой льготы можно отнести:

  • начисленные или уплаченные налоги для конкретных видов деятельности (кроме НДФЛ) за этот налоговый период;
  • страховые взносы, начисленные или уплаченные по обязательным видам страхования (пенсионное и медицинское).

Каждый налогоплательщик (кроме лиц, работающих по договору ГПХ) имеет право выбрать наиболее выгодный ему вариант предоставления вычета, независимо от наличия документации подтверждающей его затраты.

Получаем профессиональный налоговый вычет по НДФЛ с учетом новых норм

Определенные категории плательщиков НДФЛ вправе воспользоваться профессиональным вычетом по данному налогу. То есть они могут уменьшить полученные доходы на сумму фактически произведенных расходов, непосредственно связанных с извлечением этих доходов. В порядок предоставления профессиональных вычетов в конце 2009 года были внесены изменения. Разберемся, кому полагаются профессиональные налоговые вычеты и как их теперь получить

П ри исчислении налоговой базы по НДФЛ доходы физического лица, в отношении которых установлена налоговая ставка в размере 13%, уменьшаются на сумму налоговых вычетов, предусмотренных в ста-тьях 218—221 НК РФ: стандартных, социальных, имущественных 1 и профессиональных. Основание — пункт 3 статьи 210 НК РФ. Причем в отношении доходов, облагаемых по иным налоговым ставкам — 9, 15, 30 или 35%, указанные налоговые вычеты не применяются (п. 4 ст. 210 НК РФ).

Категории физических лиц, имеющих право на получение профессиональных налоговых вычетов, а также размеры и порядок предоставления этих вычетов указаны в статье 221 НК РФ. Федеральным законом от 27.12.2009 № 368-ФЗ (далее — Закон № 368-ФЗ) в данную статью были внесены изменения, вступившие в силу с 29 декабря 2009 года.

Кто имеет право на получение профессиональных налоговых вычетов

Согласно статье 221 НК РФ профессиональные налоговые вычеты предоставляются физическим лицам, являющимся налоговыми резидентами РФ, которые:

— осуществляют предпринимательскую деятельность в качестве индивидуальных предпринимателей;
— занимаются частной практикой (нотариусы, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, и другие лица);
— выполняют работы или оказывают услуги по договорам гражданско-правового характера (и не являются индивидуальными предпринимателями);
— получают авторские или другие вознаграждения (вознаграждения за создание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства);
— являются авторами открытий, изобретений и промышленных образцов.

Размер профессионального вычета

В статье 221 НК РФ установлено, что размер профессионального вычета зависит от категории налогоплательщика. Вычет предоставляется:

Расходы налогоплательщика, принимаемые к вычету в соответствии со статьей 221 НК РФ, выраженные (номинированные) в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по курсу Банка России, установленному на дату фактического осуществления расходов (п. 5 ст. 210 НК РФ)

Читайте так же:  Западно-сибирский федеральный арбитражный суд

— физическим лицам, зарегистрированным в установленном действующим законодательством порядке 2 и осуществляющим предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, — в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов (п. 1 ст. 221 НК РФ);
— лицам, занимающимся частной практикой, — в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов от частной практики (п. 1 ст. 221 НК РФ);
— лицам, получающим доходы от выполнения работ или оказания услуг по договорам гражданско-правового характера, — в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с выполнением этих работ или оказанием услуг (п. 2 ст. 221 НК РФ);
— лицам, получающим авторские или другие вознаграждения (авторам открытий, изобретений и промышленных образцов), — в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с созданием, исполнением или иным использованием произведений науки, литературы и искусства, созданием научных трудов, изобретений, промышленных образцов, осуществлением открытий (абз. 1 п. 3 ст. 221 НК РФ). Если эти расходы не могут быть подтверждены документально, они принимаются к вычету по нормативам, установленным в абзаце 2 пункта 3 статьи 221 НК РФ.

Расходы, включаемые в сумму профессионального вычета

Состав расходов, принимаемых к вычету, налогоплательщик определяет самостоятельно. Особые правила для формирования суммы профессионального налогового вычета предусмотрены лишь для индивидуальных предпринимателей и лиц, занимающихся частной практикой. Указанные категории налогоплательщиков рассчитывают сумму профессионального вычета в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой 25 Налогового кодекса (абз. 2 п. 1 ст. 221 НК РФ). Иными словами, к вычету они вправе принять расходы, которые можно учесть при расчете налога на прибыль в соответствии с нормами статей 252—269 НК РФ.

Обратите внимание: все расходы, включаемые в сумму профессионального вычета, должны соответствовать требованиям, изложенным в пункте 1 статьи 252 НК РФ, то есть быть обоснованными, документально подтвержденными и относиться к деятельности, направленной на получение дохода.

Кроме того, индивидуальные предприниматели и лица, занимающиеся частной практикой, могут включить в состав расходов, принимаемых к вычету (абз. 2 и 3 п. 1 и абз. 3 п. 3 ст. 221 НК РФ):

— государственную пошлину, уплаченную в связи с профессиональной деятельностью;
— сумму уплаченного налога на имущество физических лиц при условии, что данное имущество (за исключением жилых домов, квартир, дач и гаражей) используется для осуществления предпринимательской деятельности;
— суммы других налогов (за исключением НДФЛ), предусмотренных действующим законодательством о налогах и сборах для соответствующего вида деятельности, начисленные либо уплаченные налогоплательщиком за налоговый период. Например, в 2009 году в состав профессионального налогового вычета можно включить суммы НДС, акцизов, а также суммы ЕСН, уплаченного индивидуальным предпринимателем в течение года как с собственных доходов, так и с выплат наемным работникам.

Государственная пошлина — сбор, взимаемый с организаций и физических лиц при их обращении в государственные органы, органы местного самоуправления, иные органы или к уполномоченным должностным лицам за совершением в отношении них юридически значимых действий (п. 1 ст. 333.16 НК РФ)

Лица, работающие по договорам гражданско-правового характералибо получающие авторские или другие вознаграждения и имеющие право на получение профессионального налогового вычета, в сумму вычета включают:

— фактически произведенные и документально подтвержденные расходы, непосредственно связанные с выполнением работ (оказанием услуг) или созданием, исполнением или иным использованием произведений науки, литературы и искусства (созданием научных трудов, изобретений, промышленных образцов, осуществлением открытий);
— государственную пошлину, уплаченную в связи с профессиональной деятельностью (абз. 7 п. 3 ст. 221 НК РФ);
— суммы налогов (за исключением НДФЛ), предусмотренных действующим законодательством о налогах и сборах для соответствующего вида деятельности, начисленные либо уплаченные налогоплательщиком за налоговый период (абз. 3 п. 3 ст. 221 НК РФ).

Порядок получения профессионального вычета

Индивидуальным предпринимателям и лицам, занимающимся частной практикой, профессиональный налоговый вычет предоставляется налоговым органом (п. 1 и 2 ст. 226 и п. 1 ст. 227 НК РФ). Для этого налогоплательщик по окончании налогового периода (календарного года) подает в налоговую инспекцию по месту учета декларацию по НДФЛ за истекший год (абз. 6 п. 3 ст. 221 НК РФ в редакции Закона № 368-ФЗ). Напомним, что до вступления в силу Закона № 368-ФЗ вместе с декларацией по НДФЛ индивидуальные предприниматели и лица, занимающиеся частной практикой, должны были представлять в налоговую инспекцию письменное заявление об использовании своего права на получение профессионального налогового вычета.

Рисунок 1. Образец заявления на получение профессионального налогового вычета у налогового агента — организации (в размере фактических затрат)

Рисунок 2. Образец заявления на получение профессионального налогового вычета у налогового агента — организации (в размере норматива затрат)

Рисунок 3. Образец заявления на получение профессионального налогового вычета у налогового агента — индивидуального предпринимателя

Лицам, работающим по договорам гражданско-правового характера либо получающим авторские или другие вознаграждения, профессиональный налоговый вычет может быть предоставлен налоговым агентом либо в налоговой инспекции по месту учета в РФ. Чтобы получить вычет у налогового агента, налогоплательщик должен обратиться к нему с письменным заявлением. Так сказано в абзаце 5 пункта 3 статьи 221 НК РФ. Типовая форма данного заявления законодательно не утверждена, поэтому оно составляется в произвольной форме. Примерные образцы заполненных заявлений приведены выше. К заявлению необходимо приложить документы, подтверждающие произведенные расходы. Если вычет заявлен в размере норматива затрат, установленного в абзаце 2 пункта 3 статьи 221 НК РФ, подтверждающие документы не требуются.

При отсутствии налогового агента (например, в случае получения дохода от физического лица, не являющегося налоговым агентом) профессиональный вычет предоставляет налоговый орган по окончании налогового периода. Основание — абзац 6 пункта 3 статьи 221 НК РФ. Для получения вычета налогоплательщик по окончании календарного года, в котором получен доход, подает в налоговую инспекцию по месту жительства декларацию по НДФЛ за истекший год. До вступления в силу Закона № 368-ФЗ вместе с налоговой декларацией необходимо было представлять письменное заявление налогоплательщика о предоставлении профессионального вычета и документы, подтверждающие произведенные расходы.

Примерная форма указанной книги приведена в приложении к Порядку учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей, утвержденному совместным приказом Минфина России № 86н и МНС России № БГ-3-04/430 от 13.08.2002.

Подтверждающие документы

Перечень документов, которые могут служить подтверждением произведенных физическим лицом расходов, в Налоговом кодексе не оговорен. Очевидно, что такие документы должны быть оформлены в установленном порядке, свидетельствовать о факте осуществления расходов и подтверждать непосредственную связь этих расходов с ведением предпринимательской деятельности (частной практикой, выполнением работ или оказанием услуг по гражданско-правовым договорам, получением авторского вознаграждения и т. п.).

В качестве подтверждающих документов индивидуальные предприниматели и лица, занимающиеся частной практикой, могут представить:

— Книгу учета доходов и расходов и хозяйственных операций индивидуального предпринимателя 3 ;
— договоры с поставщиками товаров и другими контрагентами, связанные с деятельностью налогоплательщика по реализации товаров, выполнению работ (оказанию услуг), а также приложения и дополнения к этим договорам, сметы на выполнение работ и другие подобные документы;
— акты приема-передачи товаров, товарные чеки, счета, накладные на отпуск товара, товарные накладные, товарно-транспортные накладные, железнодорожные накладные, грузовые таможенные декларации и добавочные листы к ним, путевые листы и т. п.;
— торгово-закупочные акты, акты выполненных работ (оказанных услуг);
— счета-фактуры на приобретенные налогоплательщиком товары (работы, услуги), а также счета-фактуры, выставленные налогоплательщиком покупателям при реализации товаров (работ, услуг);
— документы об оплате налогоплательщиком приобретенных товаров (работ, услуг) — платежные поручения и другие банковские платежные документы, приходные кассовые ордера, товарные чеки и чеки ККТ, расписки, подтверждающие расчет наличными, и др.;
— квитанции (платежные поручения) на уплату сумм налогов, сборов и иных платежей;
— копии документов, отражающих особенности технологического процесса производства и переработки товаров (технологические карты);
— лицензию на право осуществления конкретного вида деятельности (если деятельность налогоплательщика подлежит лицензированию);
— иные документы в зависимости от специфики осуществляемой деятельности (например, при разъездном характере деятельности — проездные или другие документы об оплате проезда, а также документы, подтверждающие факт проведения в том или ином месте переговоров, деловых встреч или иных мероприятий, связанных с предпринимательской деятельностью).

Остальные категории налогоплательщиков подтверждают сумму заявленного профессионального налогового вычета платежными поручениями, товарными чеками, приходными кассовыми ордерами, чеками ККТ и иными аналогичными документами.

Что делать, если расходы невозможно подтвердить документами

Нередко налогоплательщики не могут документально подтвердить свои расходы, связанные с извлечением доходов. В подобной ситуации индивидуальным предпринимателям следует руководствоваться абзацем 4 пункта 1 статьи 221 НК РФ. В нем говорится, что при невозможности документально подтвердить расходы, связанные с деятельностью в качестве индивидуального предпринимателя, профессиональный налоговый вычет предоставляется в размере 20% от общей суммы доходов, полученных налогоплательщиком от предпринимательской деятельности.

Индивидуальный предприниматель не имеет права на вычет в размере 20% от суммы дохода, если представленные им документы, подтверждающие расходы, содержали недостоверные сведения и не были приняты налоговым органом

Обратите внимание: данное правило не применяется в отношении физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, но не зарегистрированных в качестве индивидуальных предпринимателей (абз. 4 п. 1 ст. 221 НК РФ).

Допустим, индивидуальный предприниматель занимается сразу несколькими видами предпринимательской деятельности, доходы от которых облагаются НДФЛ. Документально он может подтвердить расходы только по одному виду деятельности. В этом случае налогоплательщик вправе выбрать, в каком размере ему использовать профессиональный налоговый вычет:

— в размере фактически осуществленных расходов по тому виду деятельности, по которому они подтверждены документально;
— в размере 20% от общей суммы доходов, полученных от всех видов деятельности. При этом расходы, подтвержденные документально по одному из видов деятельности, при расчете налоговой базы по НДФЛ не учитываются.

Лица, которые получают авторские или другие вознаграждения (являются авторами открытий, изобретений, промышленных образцов) и не могут документально подтвердить расходы, связанные с созданием, исполнением или иным использованием произведений науки, литературы и искусства (созданием научных трудов, изобретений, промышленных образцов, осуществлением открытий), руководствуются абзацем 2 пункта 3 статьи 221 НК РФ. В нем указано, что при отсутствии подтверждающих документов данные расходы принимаются к вычету по нормативам, установленным в абзаце 2 пункта 3 статьи 221 НК РФ (см. таблицу).

Читайте так же:  Образец заявление зачет налога

При определении налоговой базы по НДФЛ документально подтвержденные расходы не могут учитываться одновременно с расходами в пределах норматива, установленного в Налоговом кодексе (абз. 4 п. 3 ст. 221 НК РФ)

Особенности предоставления профессионального вычета.

Итак, профессиональные налоговые вычеты предоставляются только лицам, являющимся налоговыми резидентами Российской Федерации, и уменьшают лишь те полученные ими доходы, которые облагаются НДФЛ по ставке 13%. Остановимся на особенностях предоставления указанных вычетов различным категориям налогоплательщиков.

. индивидуальным предпринимателям и лицам, занимающимся частной практикой

Физическим лицам, осуществляющим предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, зарегистрированным в установленном порядке, а также частным нотариусам, [ссылка:адвокатам]адвокатам[/ссылка] и другим лицам, занимающимся в установленном порядке частной практикой, профессиональные налоговые вычеты предоставляются в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов. Так сказано в пункте 1 статьи 221 НК РФ.

Профессиональный налоговый вычет

Данная статья будет интересна, в первую очередь, предпринимателям и лицам, получающим доход от авторских произведений.

Статьей 221 Налогового кодекса РФ установлено понятие «профессиональный налоговый вычет». Данный вычет применяется к налогам на доходы физических лиц (НДФЛ).

Применить данный вычет могут следующие лица:

1) Индивидуальные предприниматели (зарегистрированные как ИП), находящиеся на общем налоговом режиме. ИП на режиме упрощенного налогообложения (УСН) на данный вычет права не имеют. Напомню, на режиме УСН платится налог 6% со всех доходов или 15% с доходов за вычетом расходов.

2) Выполняющие работы (услуги) по договорам гражданско-правового характера (т.е. не по трудовым договорам).

3) Получающие авторские и другие (создание, исполнение, изобретение и т.д.) вознаграждения.

4) Частнопрактикующие нотариусы, адвокаты и т.д.

Перед изучением данной темы, было бы полезно ознакомиться с предыдущими материалами — виды вычетов: стандартный, социальный, имущественный. Будет проще понять суть налоговых вычетов и методику их вычисления.

Что такое профессиональный налоговый вычет?

Профессиональный налоговый вычет – это уменьшение налогооблагаемых доходов от предпринимательской деятельности или частной практики на сумму фактически произведенных или документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.

Данным вычетом можно уменьшить доход только от следующих видов деятельности:

— по гражданско-правовому договору (подряд, услуги);

— авторские и другие вознаграждения.

Иные доходы (зарплата, дивиденды, проценты) этим вычетом уменьшить нельзя.

Фактически профессиональный вычет это расходы, которые связаны с извлечением дохода. Если посчитать все расходы, которые связаны с извлечением дохода и эти расходы можно подтвердить документально, то получившуюся сумму можно назвать профессиональным вычетом.

Вычет предоставляется на доходы, полученные за прошедший отчетный год. Соответственно расходы, тоже должны быть произведены в этом году.

Далее, по порядку рассмотрим условия получения профессионального вычета для каждой группы отдельно:

1. Для предпринимателей.

2. Для физ. лиц, выполняющих работы и услуги по договорам.

3. Для авторов (исполнителей, изобретателей и т.п.).

Профессиональный налоговый вычет для индивидуальных предпринимателей

Как уже говорилось, профессиональный вычет это расходы. Расходы, принимаемые к вычету могут быть разными: закупка товара, оборудования, материалов, топлива, книг и пособий, оплата труда наемных работников, коммунальные платежи, аренда, страховые взносы, другие налоги (транспортный, земельный и т.п.), госпошлина и многое другое. В общем, это все расходы, которые по налоговому законодательству учитываются при налогообложении прибыли предприятий. Полный перечень видов расходов можно посмотреть в статьях 253-269 Налогового кодекса РФ (НК РФ).

Расходы, принимаемые к вычету, необходимо определять самостоятельно. Это значит, что надо определить какие расходы были произведены, которые непосредственно связаны с извлечением дохода. А также необходимо определить какими документами можно подтвердить расходы (чеки, квитанции, договора, акты, билеты, талоны, таможенные декларации и т.д.).

Кратко, расходы должны отвечать следующим условиям:

— обоснованные (экономически оправданные);

— произведены для извлечения дохода.

Из перечисленных условий, самым спорным является обоснованность расходов. Например, необоснованным расходом может быть покупка автомобиля Порш Кайен для развоза пиццы. Или оплата услуг иностранного консультанта черной магии для увеличения продаж.

Оценку экономической оправданности расходов дает сотрудник налогового органа. Но вопросы обычно возникают только в случае нулевой прибыли или убыточности. Точку в вопросе может поставить суд. Суды, как правило, толкуют нормы права не столь узколобо, как чиновники. И вообще, суды часто поддерживают налогоплательщиков в спорных ситуациях.

Если нет подтверждающих документов. Неподтвержденный вычет.

Профессиональные налоговые вычеты можно условно разделить на два вида:

Из названий понятно, что подтвержденный вычет – это подтвержденные документально расходы. Такой вычет предоставляется в полном размере подтвержденных документально расходов.

Например, предприниматель затратил 100 000 рублей и получил доход 150 000 рублей. Расходы в размере 100 000 руб. документально подтверждены. Значит, предприниматель имеет право на профессиональный налоговый вычет в размере 100 000 руб. И он заплатит налог с оставшихся после вычета 50 000 руб. (150 000 руб. – 100 000 руб.).

Если нет документов, подтверждающих расходы, то предприниматель (зарегистрированный как ИП) может воспользоваться правом на неподтвержденный вычет. Такой вычет имеет фиксированную ставку в размере 20% от дохода (ст.221 НК РФ).

Например, предприниматель получил доход в размере 100 000 руб., но у него нет документов, подтверждающих расходы. Значит, он может заявить профессиональный налоговый вычет в размере 20% и заплатит налог с 80 000 руб. (100 000 руб. – 20 000 руб.). 20 000 руб. – это 20% от дохода в 100 000 руб.

Для получения 20%-го вычета не нужно обосновывать отсутствие документов и доказывать расходы.

Однако, нельзя одновременно применить подтвержденный и неподтвержденный вычеты. Т.е. если есть документы только на часть расходов, то вычет 20% уже применить нельзя. В таком случае приходится выбирать, какой вычет выгоднее.

Например, предприниматель получил доход в размере 100 000 руб. Есть документы, подтверждающие расход на 18 000 руб. В таком случае, выгоднее не указывать наличие подтверждающих документов, а заявить вычет в размере 20%. Поскольку 20% (20 000 руб.) в данном случае больше, чем 18 000 руб.

Внимание! Применить неподтвержденный вычет 20% могут только зарегистрированные индивидуальные предприниматели.

Порядок получения вычета для индивидуальных предпринимателей

Предприниматели получают вычет только в налоговом органе. Для этого необходимо до 30 апреля подать декларацию по НДФЛ за прошедший календарный год.

Налоговые органы требуют прикладывать к декларации документы, подтверждающие вычет. Хотя НК не содержит такого требования и суды придерживаются мнения, что документы прикладывать не нужно.

Но если нет желания спорить с налоговым органом, то придется приложить подтверждающие документы. В общем, надо смотреть требования конкретного налогового органа (Российские реалии).

Выше уже было указано какими документами можно подтвердить расходы.

Профессиональные вычеты для лиц, выполняющие работы (услуги) по договорам гражданско-правового характера

Любое физическое лицо (включая ИП) может получить профессиональный вычет при выполнении работ (услуг) по гражданскому договору. Вычет можно получить всего по двум видам договоров: подряд и оказание услуг.

Есть еще противоречивое мнение, что можно получить профессиональный вычет по договору аренды. Но вполне возможно, что в таком случае придется судиться с налоговым органом, чтобы отстоять свое право на вычет.

Какие расходы связаны с выполненными работами по договору, нужно определять самостоятельно. Состав расходов и подтверждающие документы практически такие же, как у индивидуальных предпринимателей.

В отличие от предпринимателей, профессиональный вычет по договорам можно получить у налогового агента. Налоговым агентом в данном случае выступает контрагент (заказчик) по договору – юридическое лицо или ИП. Для получения вычета у налогового агента, нужно подать соответствующее заявление налоговому агенту. К заявлению нужно приложить документы, подтверждающие расходы, связанные с выполнением работ (услуг) по договору.

Если налогового агента нет (договор с другим физ. лицом), то получить вычет можно в налоговом органе. Для этого по окончании года нужно подать налоговую декларацию. Опять же, в зависимости от требований конкретного налогового органа нужно прикладывать документы, подтверждающие расход. Хотя общий порядок по закону не требует представление в налоговый орган подтверждающих документов.

Все вышесказанное относится и к индивидуальному предпринимателю (ИП), если он выполняет отдельные работы или услуги по договорам, не связанным с его основной деятельностью. В таком случае, ИП должен разграничить доходы от основной предпринимательской деятельности и от договора подряда (услуг). Вычет на доходы от договора может быть получен только на расходы, связанные с выполнением данного договора. Получить вычет по договору ИП может также у налогового агента.

Профессиональные вычеты для лиц, получающих авторские вознаграждения.

Уменьшить свои доходы на профессиональные вычеты могут также физические лица, получающие авторские вознаграждения или вознаграждения за исполнение и иное использование произведений науки, литературы и искусства, а также получающие вознаграждения авторам открытий, изобретений и промышленных образцов.

Данный вычет может получить любое физическое лицо (гражданин), в том числе и предприниматель (ИП). Только ИП, в данном случае должен разграничивать доходы от предпринимательской деятельности и авторские вознаграждения, как в случае с договорами подряда (услуг).

Какие расходы связаны с созданием, исполнением или иным использованием произведения науки, культуры, искусства, нужно определять самостоятельно. В общем, практически все то же самое, как и с другими профессиональными вычетами.

Важное условие, авторские вознаграждения должны быть получены НЕ по трудовым договорам.

Если нет документов, подтверждающих расходы, то применяются фиксированные нормативы.

По аналогии с вычетами от предпринимательской деятельности без подтверждающих документов, по авторским вознаграждениям тоже есть неподтвержденный вычет. Нормативы выражены в процентах от суммы дохода.

Ниже приведен перечень нормативов (ст.221 НК РФ):